Règim fiscal especial de les Illes Balears

La disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023, creieu la Reserva per a inversions a les Illes Balears, amb la finalitat que els contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents tinguin dret a la reducció en la base imposable per les quantitats que, amb relació als seus establiments situats a les Illes Balears, destinin dels seus beneficis a la reserva per a inversions.

La reducció s'aplicarà a les dotacions que en cada període impositiu es facin a la reserva per a inversions fins al límit del 90 per cent de la part de benefici obtingut en el mateix període que no sigui objecte de distribució, quant procedeixi d'establiments situats a les Illes Balears.

En cap cas l'aplicació de la reducció pot determinar que la base imposable sigui negativa.

Es consideraran beneficis procedents d'establiments situats a les Illes Balears els derivats d'activitats econòmiques, inclosos els procedents de la transmissió dels elements patrimonials afectes a les mateixes.

Això és, es consideraran beneficis procedents dels establiments situats a les Illes Balears els derivats de les operacions efectuades amb els mitjans personals i materials afectes al mateix que tanquin un cicle mercantil que determini resultats econòmics.

Es consideraran beneficis no distribuïts els destinats a nodrir les reserves.

Les assignacions a reserves es consideraran disminuïdes en l'import que eventualment s'hagués detret dels fons propis, inclosos els supòsits que portin causa la separació de socis o partícips de l'entitat, ja en l'exercici al que la reducció de la base imposable es refereix, ja en el que s'adoptés l'acord de realitzar les esmentades assignacions.

Per a la determinació del benefici no distribuït i per a l'aplicació del límit percentual del mateix susceptible de destinar-se a la reserva per a inversions a les Illes Balears es considerarà el resultat comptable.

No tindrà la consideració de benefici no distribuït:

1. El destinat a nodrir les reserves de caràcter legal.

2. El que derivi de la transmissió d'elements patrimonials de la qual adquisició hagués determinat la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears. No obstant això, en els casos de transmissió d'elements patrimonials que només s'haguessin destinat parcialment a la materialització de la reserva, es considerarà benefici no distribuït la part proporcional d'aquest benefici que es correspongui amb la part del valor d'adquisició de l'element patrimonial que no hagués suposat la materialització de la reserva.

3. El que derivi dels valors representatius de la participació en el capital o fons propis d'unes altres entitats, així com la cessió a tercers de capitals propis.

La reserva per a inversions haurà de figurar en els balanços amb absoluta separació i títol apropiat i serà indisponible ja que els béns en què es va materialitzar hagin de romandre en l'empresa.

La dotació d'aquesta reserva no tindrà la consideració d'increment de fons propis als efectes del que preveu l'apartat 2 de l'article 25 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, ni servirà per complir el requisit previst en la lletra b) de l'apartat 1 de l'esmentat article 25, ni el requisit previst en l'apartat 3 de l'article 105 de la mateixa Llei.

Les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Illes Balears hauran de materialitzar-se en el termini màxim de tres anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa, en la realització d'alguna de les inversions indicades en la Llei 31/2022.

Els contribuents podran dur a terme inversions anticipades, que es consideraran com materialització de la reserva per a inversions que es doti amb càrrec a beneficis obtinguts durant el període impositiu en el que es realitza la inversió o en els tres posteriors, sempre que es compleixin els restants requisits exigits en el mateix.

La materialització i el seu sistema de finançament es comunicaran conjuntament amb la declaració de l'impost sobre societats, l'Impost sobre la Renda de no Residents o l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques del període impositiu en què es realitzin les inversions anticipades.

L'aplicació del benefici de la reserva per a inversions serà incompatible, per als mateixos béns i despeses, amb les deduccions per incentivar la realització de determinades activitats regulades en el capítol IV del títol VI de la LIS. També serà incompatible per als mateixos béns i despeses amb qualsevol benefici fiscal o mesura de diferent naturalesa que tingui la condició d'ajuda estatal sota el Dret de la Unió Europea, si aquesta acumulació excedís els límits establerts en l'Ordenament comunitari que, en cada cas, resultin d'aplicació.

La reserva per a inversions haurà de materialitzar-se en el termini màxim de tres anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa, en la realització d'alguna de les següents inversions :

• En adquisició d'elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible, d'elements patrimonials que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears, així com les despeses de recerca i desenvolupament derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica.

• La creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions previstes en l'apartat anterior.

• La subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en l'arxipèlag la seva activitat, sempre que es compleixin determinats requisits.

S'entendrà, a l'efecte de la reserva per inversions, per elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible aquells elements als que es refereixen les corresponents normes de registre i valoració dictades en desenvolupament del Pla General de Comptabilitat aprovada mitjançant Reial decret 1514/2007, de 16 de novembre.

Els elements patrimonials podran ser nous o usats, sempre que, en cas d'aquests últims, aquests béns no hagin format part, íntegrament, de la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears respecte d'un altre contribuent.

Hauran d'estar situats o ser rebuts en l'arxipèlag balear, utilitzats en el mateix, afectes i necessaris per al desenvolupament d'activitats econòmiques del contribuent, llevat en el cas dels que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori balear.

A aquest efecte s'entendran situats i utilitzats en l'arxipèlag:

1. Les aeronaus que, per la seva destinació, contribueixin a millorar les connexions de les Illes Balears , en els termes que reglamentàriament es determinin.

2. Els vaixells amb pavelló espanyol i amb port base a les Illes Balears.

3. Les xarxes de transport i de comunicacions que connectin l'arxipèlag balear amb l'exterior, pel tram de la mateixa que es trobi dins el territori de les Illes Balears i a la part situada fora del mateix que s'utilitzi per connectar entre si les diferents illes de l'arxipèlag.

4. Les aplicacions informàtiques i els drets de propietat industrial, que no siguin mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i que apliquin exclusivament en processos productius o activitats comercials que es desenvolupin en l'àmbit territorial balear, així com els drets de propietat intel·lectual que siguin objecte de reproducció i distribució exclusivament en l'arxipèlag balear.

5. Les concessions administratives d'ús de béns de domini públic radicats a les Illes Balears, de prestació de serveis públics que es desenvolupin exclusivament en l'arxipèlag i d'obra pública per a l'execució o explotació d'infraestructures públiques radicades a les Illes Balears.

Tractant-se de sòl, edificat o no, aquest ha d'afectar-se :

• A la promoció d' habitatges protegits .

• Al desenvolupament d'activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'IAE .

• A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física.

• A les zones comercials que siguin objecte d'un procés de rehabilitació. 

• A les activitats turístiques regulades en la Llei 8/2012, de 19 de juliol, del Turisme de les Illes Balears, de la qual adquisició tingui per objecte la rehabilitació d'un establiment turístic. 

S'entendrà per zones comercials objecte d'un procés de rehabilitació aquells centres comercials urbans a què fa referència la Llei 11/2014, de 15 d'octubre, de comerç de les Illes Balears, i aquelles àrees municipals d'impuls comercial regulades en la Llei 6/2023, de 16 de març, d'àrees municipals d'impuls comercial de les Illes Balears, afectats per actuacions de reforma interior i regeneració urbana d'acord amb l'instrument de planificació urbanística corresponent a que es refereix la Llei 12/2017, de 29 de desembre, d'urbanisme de les Illes Balears.

L'afectació a la zona comercial s'entendrà referida als centres, galeries comercials o locals de negoci individualment considerats situats en la zona, incloses les zones d'aparcaments, àrees comunes i les d'equipament.

Es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora d'establiments turístics, sempre que reuneixin les condicions necessàries per ser incorporades a l'immobilitzat material com major valor de l'immoble d'acord amb la normativa comptable.

S'entendrà per activitats turístiques les definides en l'article 3.b) de la Llei 8/2012, de 19 de juliol, del Turisme de les Illes Balears i per establiments turístics els definits en l'article 3.h) de la Llei 8/2012.##10008195####10008195##

Als efectes de la reserva per a inversions a les Illes Balears, es considerarà sòl afecte al desenvolupament d'activitats industrials l'utilitzat en qualsevol de les activitats econòmiques del contribuent quan aquestes estiguin incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre.

Considerant-se en particular que tals activitats industrials es desenvolupen en les edificacions, construccions i instal·lacions, així com en les superfícies cobertes o sense cobrir, que s'utilitzin per a l'emmagatzematge de les primeres matèries, elements de producció i transport, dels productes acabats i semiacabats, així com els recintes administratius, els destinats a l'ús del personal i els destinats a l'activitat fabril, i aquells on es trobin situats la maquinària, les instal·lacions, i els elements requerits o convenients per a la seguretat i higiene a la feina.

Tindran la consideració d'inversions en elements patrimonials que contribueixen a la millora i protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears les següents:

1. Les consistents en instal·lacions que evitin la contaminació atmosfèrica o acústica procedent d'instal·lacions industrials, o contra la contaminació d'aigües superficials, subterrànies i marines, o per a la reducció, recuperació o tractament de residus industrials propis, o per optimitzar el consum i tractament de recursos hídrics agrícoles o industrials, sempre que s'estigui complint la normativa vigent en aquests àmbits d'actuació i es realitzin per millorar les exigències establertes en aquesta normativa.

2. Les realitzades en béns de l'actiu material consistents en instal·lacions i equips destinats a l'aprofitament, per a autoconsum, de fonts d'energia renovables per a la seva transformació en electricitat.

En el cas d'immobilitzat intangible, la reserva no podrà materialitzar-se en marques ni en coneixements no patentats.

Tindran la consideració de coneixements tècnics no patentats els drets per a l'explotació econòmica de fórmules o procediments secrets, els drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques i el conjunt no divulgat d'informacions tècniques necessàries per a la reproducció industrial, directament i en les mateixes condicions, d'un producte o d'un procediment.

Tindran la consideració de despeses de recerca i desenvolupament els derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica a què es refereix l'article 35 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

La materialització de la reserva en despeses d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica no estarà condicionada a la seva activació posterior i es considerarà realitzada a mesura que es vagin meritant les esmentades despeses.

La reserva per a inversions a les Illes Balears es podrà materialitzar en qualsevol tipus d'element de transport afecte a l'activitat econòmica, ja sigui d'ús intern o extern, definint-se quan s'entendrà que un vehicle, una embarcació destinada al transport marítim de passatgers o elements de transport de passatgers per carretera són aptes per a la materialització de la reserva per a inversions.

Així, s'entendrà que una embarcació destinada al transport de passatgers per via marítima és apta per a la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears quan es destini exclusivament a prestacions de serveis que compleixin les necessitats de servei públic en els termes previstos en la Llei 11/2010, de 2 de novembre, d'ordenació del transport marítim de les Illes Balears.

Seran aptes per a la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears les inversions en vehicles destinats a la prestació de serveis de transport terrestre de passatgers subjectes a concessió o autorització administrativa d'acord amb el que disposa la Llei 4/2014, de 20 de juny, de transports terrestres i mobilitat sostenible de les Illes Balears.

Finalment, seran aptes per a la materialització de la reserva les inversions en elements de transport de passatgers per carretera sempre que l'empresa tingui el domicili fiscal en el territori de les Illes Balears.

Les inversions en aeronaus han de contribuir a millorar les connexions de les Illes Balears .

Es considerarà que les aeronaus en què es materialitza la reserva per a inversions contribueixen a millorar les connexions de les Illes Balears quan més del cinquanta per cent dels seus vols tingui per objecte prestar serveis de transport entre les illes de l'arxipèlag balear o entre aquestes i altres territoris durant el període de manteniment de la inversió

Quan no s'assoleixi aquest volum de vols, es considerarà que s'ha produït la materialització de la reserva en l'import de la inversió en l'aeronau que es correspongui amb el percentatge que representin els vols entre les illes de l'arxipèlag o entre aquestes i altres territoris respecte del total dels seus vols durant el període de manteniment de la inversió.

En l'autorització administrativa per a la posada en circulació dels vehicles de turisme destinats a l'arrendament de vehicle amb o sense conductor i, en general, en la de tots els vehicles subjectes a l'Impost sobre Vehicles de Tracció Mecànica haurà de constar un domicili corresponent a algun municipi de les Illes Balears . Així mateix, quan els vehicles no requereixin autorització administrativa per a la seva posada en circulació per estar destinats a l'ús intern en les instal·lacions de l'empresa, s'exigirà que estiguin destinats per al seu ús en establiments ubicats a les Illes Balears.

S'exigirà en qualsevol cas que es tracti de vaixells amb pavelló espanyol i amb port base a les Illes Balears.

1. Als arrendaments d'habitatge protegit per l'entitat promotora de les mateixes. Els habitatges hauran de ser objecte de cessió en arrendament durant, com a mínim, cinc anys ininterromputs.

2. A les activitats turístiques a què es refereix la Llei 8/2012, de 19 de juliol, del Turisme de les Illes Balears.

3. Al desenvolupament de les activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret 1175/1990, de 28 de setembre.

4. A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física. S'entendrà que les oficines de farmàcia constitueixen activitats sociosanitàries.

5. Al desenvolupament d'activitats en zones comercials situades en àrees de la qual oferta turística es trobi en declivi. S'entendrà per àrea de la qual oferta turística es trobi en declivi les zones turístiques saturades o madures així declarades d'acord amb la Llei 8/2012, de 19 de juliol, del Turisme de les Illes Balears.

Haurà de complir els següents requisits:

• La creació de llocs de treball haurà d'estar relacionada de manera directa amb inversions en adquisició d'elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible, en elements patrimonials que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears, així com en despeses de recerca i desenvolupament derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica.

• S'haurà de produir dins un període de sis mesos a comptar de la data d'entrada en funcionament d'aquestes inversions.

• La creació de llocs de treball es determinarà per l'increment de la plantilla mitjana total del contribuent produït durant aquest període respecte de la plantilla mitjana dels 12 mesos anteriors a la data de l'entrada en funcionament de la inversió, sempre que aquest increment es mantingui durant un període de cinc anys, llevat en el cas de contribuents que compleixin les condicions de l'article 101 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, els qui hauran de mantenir aquest increment durant tres anys. Per al càlcul de la plantilla mitjana total de l'empresa i del seu increment es prendran les persones empleades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa. La creació de llocs de treball i les variacions de plantilla mitjana seran les produïdes en el conjunt dels establiments del contribuent situats a les Illes Balears.

La reserva podrà materialitzar-se en la subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en l'arxipèlag la seva activitat, sempre que es compleixin els següents requisits:

• Les entitats emissores realitzaran inversions en l'adquisició d'elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible, d'elements patrimonials que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears, en despeses de recerca i desenvolupament derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica, així com en la creació de llocs de treball relacionada de manera directa amb les inversions indicades.

• Les entitats emissores hauran d'efectuar les inversions indicades en el punt anterior en el termini de tres anys a comptar de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en el que l'entitat subscriptora hagués dotat la reserva.

• Els elements patrimonials adquirits hauran de mantenir-se en funcionament a les Illes Balears.

• L'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat emissora haurà d'assolir, com a mínim, l'import desembossat de les accions o participacions per l'entitat subscriptora. En cas contrari, la reducció de la base imposable serà proporcional a la inversió realitzada.

• Les inversions realitzades per la societat emissora no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal.