Resta de deduccions i bonificacions

Quan el contribuent integri a la seva base imposable rendes obtingudes i gravades a l'estranger podrà aplicar la deducció per evitar la doble imposició regulada a l'article 31 LIS.

Per als períodes impositius iniciats a partir de l'1-1-2017, s'especifica que s'integrin rendes positives.

L'import d'aquesta deducció de la quota íntegra és la quantitat més petita de les dues següents:

1. L'import efectiu del satisfet a l'estranger per raó de gravamen de naturalesa idèntica o anàloga a aquest impost.

   No s'han de deduir els impostos no pagats en virtut d'exempció, bonificació o qualsevol altre benefici fiscal.

   Si és aplicable un conveni per evitar la doble imposició, la deducció no pot excedir l'impost que correspongui segons aquell.

2. L'import de la quota íntegra que, a Espanya, correspondria pagar per les rendes esmentades si s'haguessin obtingut en territori espanyol.

   L'import de l'impost satisfet a l'estranger s'ha d'incloure en la renda als efectes assenyalats anteriorment i també forma part de la base imposable, encara que no sigui plenament deduïble.

Tindrà la consideració de despesa deduïble aquella part de l'import de l'impost satisfet a l'estranger que no sigui objecte de deducció en la quota íntegra per aplicació de l'anteriorment assenyalat, sempre que es correspongui amb la realització d'activitats econòmiques a l'estranger.

En els períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2016 per als contribuents l'import net de la xifra de negocis dels quals sigui almenys de 20 milions d'euros en els 12 mesos anteriors a la data d'inici del període impositiu, l'import de les deduccions per evitar la doble imposició internacional previstes als articles 31, 32 i apartat 11 de l'article 100, així com el d'aquelles deduccions per evitar la doble imposició a què es refereix la disposició transitòria 23a, del LIS, no podrà excedir conjuntament del 50 % de la quota íntegra del contribuent.

Sí, les quantitats no deduïdes per insuficiència de quota íntegra podran deduir-se en els períodes impositius següents.

Per a l'aplicació d'aquesta deducció serà necessari que la participació directa o indirecta en el capital de l'entitat no resident sigui, almenys, del 5 %, o bé que el seu valor d'adquisició sigui superior a 20 milions d'euros, i que aquella s'hagués posseït de manera ininterrompuda durant l'any anterior al dia que sigui exigible el benefici que es distribueixi o, en el seu defecte, que es mantingui durant el temps que sigui necessari per completar un any.

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2021 s'elimina, a efectes que la participació sigui significativa,el requisit alternatiu que el valor d'adquisició de la participació, sigui superior a 20 milions d'euros.

Igualment, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2021 per calcular la quota íntegra, a efectes d'aplicar aquesta deducció, els dividends o participacions en els beneficis es reduiran en un 5 per cent en concepte de despeses de gestió referides a les esmentades participacions.L'esmentada reducció no es practicarà en el cas dels dividends o participacions en els beneficis en els quals es presentin les circumstàncies establertes en l'apartat 11 de l'article 21 de la Llei 27/2014.

Per al còmput del termini es tindrà també en compte el període en què la participació hagi estat tinguda ininterrompudament per altres entitats que reuneixin les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç per formar part del mateix grup de societats, amb independència de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

La deducció per evitar la doble imposició internacional regulat a l'article 32 LIS s'aplicarà quan en la base imposable es computin dividends o participacions en els beneficis pagats per una entitat no resident en territori espanyol.

L'import d'aquesta deducció serà l'impost efectivament pagat per l'entitat no resident en territori espanyol respecte dels beneficis amb càrrec als quals s'abonen els dividends, en la quantia corresponent de tals dividends, sempre que l'esmentada quantia s'inclogui en la base imposable del contribuent.

Aquesta deducció no resultarà d'aplicació en relació amb els dividends o participacions en beneficis rebuts l'import dels quals hagi de ser objecte de lliurament a una altra entitat en ocasió d'un contracte que versi sobre els valors dels quals aquells procedeixen, registrant una despesa a l'efecte.L'entitat receptora de l'esmentat import podrà aplicar aquesta deducció en la mesura que conservi el registre comptable dels esmentats valors i aquests compleixin les condicions establertes per a això.

Aquesta deducció, juntament amb l'establerta a l'article 31 LIS respecte dels dividends o participacions en els beneficis, no podrà excedir de la quota íntegra que a Espanya correspondria pagar per aquestes rendes si s'haguessin obtingut en territori espanyol.L'excés sobre l'esmentat límit no tindrà la consideració de despesa fiscalment deduïble, sense perjudici de l'establert en l'apartat 2 de l'esmentat article.

En els períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2016 per als contribuents l'import net de la xifra de negocis dels quals sigui almenys de 20 milions d'euros en els 12 mesos anteriors a la data d'inici del període impositiu, l'import de les deduccions per evitar la doble imposició internacional previstes als articles 31, 32 i apartat 11 de l'article 100, així com el d'aquelles deduccions per evitar la doble imposició a què es refereix la disposició transitòria 23a, del LIS, no podrà excedir conjuntament del 50 % de la quota íntegra del contribuent.

Sí, les quantitats no deduïdes per insuficiència de quota íntegra podran deduir-se en els períodes impositius següents.

No, amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1-1-2017, la renda negativa obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat que hagués estat prèviament transmesa per una altra entitat que reuneixi les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç per formar part d'un mateix grup de societats amb el contribuent, amb independència de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, no es minorarà en l'import de la renda positiva obtinguda en la transmissió precedent i a la que s'hi hagués aplicat un règim de exempció.