Com modificar una declaració ja presentada

Si el període a rectificar és 2024 o posterior

La Llei 13/2023, de 24 de maig, modifica els apartats 3 i 4 de l'article 120 de la Llei general tributària (LGT ), introduint la figura de l'autoliquidació rectificativa per als tributs en què així el prevegi la seva normativa específica, que permetrà als obligats tributaris rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.

En l'àmbit de l'impost sobre societats, la disposició final tercera del Reial decret 117/2024, de 30 de gener, incorpora al Reglament de l'impost sobre Societats, un nou article 59 bis que introdueix l'autoliquidació rectificativa  com la via general  per rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat.

Per tant, amb  caràcter general  els obligats tributaris podran rectificar, completar o modificar les autoliquidacions presentades amb anterioritat, mitjançant la presentació d'una autoliquidació rectificativa, independentment del resultat de la mateixa.

Com a excepció , quan el motiu de la rectificació de l'obligat tributari sigui exclusivament l'al·legació raonada d'una eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior legal, constitucional, de Dret de la Unió Europea o d'un Tractat o Conveni internacional  es podrà  instar la rectificació a través del procediment previst en l'article 120.3 de la LGT, i desenvolupat en els articles 126 a 128 del RGAT, o bé presentar una autoliquidació rectificativa.

En cas que aquest motiu concorregués amb uns altres de diferent naturalesa, per aquests últims l'obligat tributari haurà de presentar una autoliquidació rectificativa.

Quant al   termini  de presentació, l'autoliquidació rectificativa es podrà presentar  abans que hagi prescrit  el dret de l'Administració per determinar el deute tributari mitjançant liquidació o el dret a sol·licitar la devolució que, si escau, sigui procedent. Quan es presenti  fora del termini  de declaració tindrà el caràcter d' extemporània.

En relació amb  el  contingut, ha de constar expressament que es tracta d'una autoliquidació rectificativa, l'obligació tributària i període a què es refereix. A aquests efectes, s'incorporaran les dades incloses en l'autoliquidació presentada amb anterioritat que no siguin objecte de modificació, els que siguin objecte de modificació i els de nova inclusió.

Respecte als  efectes  de la presentació d'una autoliquidació rectificativa, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entén esmenat l'error. L'autoliquidació rectificativa podrà rectificar, completar o modificar l'autoliquidació presentada amb anterioritat. En particular:

• Quan de la rectificació efectuada resulti un import per ingressar superior al de l'autoliquidació anterior o una quantitat per retornar inferior a l'anteriorment autoliquidada s'aplicarà el règim previst per a les autoliquidacions complementàries en l'article 122.2 de la LGT i 119 del RGAT.

• Quan de la presentació de l'autoliquidació rectificativa resulti una quantitat per retornar , amb aquesta presentació s'entendrà sol·licitada la devolució que haurà de tramitar-se conforme al procediment de devolució previst en els articles 124 a 127 de la LGT, sens perjudici de l'obligació d'abonament d'interessos de demora conforme al que estableixen els articles 120.3 i 31 i 32 de la LGT :

  • El termini per efectuar la devolució serà de sis mesos des de la finalització del termini reglamentari per a la presentació de l'autoliquidació (amb caràcter general el 25 de juliol) o des de la presentació de l'autoliquidació rectificativa si aquell hagués finalitzat.

  • Si amb la presentació de l'autoliquidació prèvia s'hagués sol·licitat una devolució i aquesta no s'hagués efectuat, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa es considera finalitzat el procediment prèviament iniciat.

• Quan de la rectificació efectuada resulti una minoració de l'import per ingressar de l'autoliquidació prèvia i no sigui procedent una quantitat per retornar:

  • Es mantindrà l'obligació de pagament fins al límit de l'import per ingressar resultant de l'autoliquidació rectificativa.

  • Si el deute resultant de l'autoliquidació prèvia estigués ajornada o fraccionada, amb la presentació de l'autoliquidació rectificativa s'entendrà sol·licitada la modificació en les condicions de l'ajornament o fraccionament conforme al que preveu el segon paràgraf de l'apartat 3 de l'article 52 del Reglament General de Recaptació, aprovat pel Reial Decret 939/2005, de 29 de juliol.

L'autoliquidació rectificativa no produirà efectes respecte d'aquells elements que hagin estat regularitzats mitjançant liquidació provisional o definitiva en els termes de l'article 126.2 i 3 del RGAT.

Finalment, en relació amb el règim de consolidació fiscal, per al període impositiu 2024, la figura de l'autoliquidació rectificativa no ha estat implementada en el model 220, sens perjudici de la possibilitat que cada entitat dependent en un grup fiscal pugui presentar autoliquidacions rectificatives respecte de les seus corresponents models 200. En tals casos, de resultar necessari, l'entitat dominant del grup haurà de presentar una autoliquidació complementària o una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació del model 220 del grup fiscal.