Novetats de normativa 2024

Principals novetats tributàries introduïdes pel Reial decret 710/2024, de 23 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament de desplegament del Règim fiscal especial de les Illes Balears

IMPOST SOBRE SOCIETATS

Les normes contingudes en aquest Reglament produiran efectes per als períodes impositius que s'iniciïn entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028.

S'entendrà per règim fiscal especial de les Illes Balears la reserva per a inversions a les Illes Balears i el règim especial per a empreses industrials, agrícoles, ramaderes i pesqueres, previstos en la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023.

RESERVA PER A INVERSIONS A LES ILLES BALEARS

• Normes generals

  • La reserva per a inversions a les Illes Balears és aplicable als contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, respecte de les rendes obtingudes mitjançant els establiments situats a les Illes Balears tinguin o no el seu domicili fiscal a les Illes Balears.

  • S'entendrà per establiments els que compleixin els requisits previstos en l'article 22.3 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per al cas en què es trobessin situats a les Illes Balears . En qualsevol cas, s'entendrà que un establiment està situat en el territori de les Illes Balears quan estigui en les seves aigües territorials fins al límit exterior del mar territorial, d'acord amb la Llei 10/1977, de 4 de gener, sobre mar territorial.

  • Es consideraran beneficis procedents dels establiments situats a les Illes Balears els derivats de les operacions efectuades amb els mitjans personals i materials afectes al mateix que tanquin un cicle mercantil que determini resultats econòmics. No tindrà la consideració de benefici no distribuït:

    1. El destinat a nodrir les reserves de caràcter legal.

    2. El que derivi de la transmissió d'elements patrimonials de la qual adquisició hagués determinat la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears. No obstant això, en els casos de transmissió d'elements patrimonials que només s'haguessin destinat parcialment a la materialització de la reserva, es considerarà benefici no distribuït la part proporcional d'aquest benefici que es correspongui amb la part del valor d'adquisició de l'element patrimonial que no hagués suposat la materialització de la reserva.

    3. El que derivi dels valors representatius de la participació en el capital o fons propis d'unes altres entitats, així com la cessió a tercers de capitals propis.

  • Per a la determinació del benefici no distribuït i per a l'aplicació del límit percentual del mateix susceptible de destinar-se a la reserva per a inversions a les Illes Balears es considerarà el resultat comptable.

• Inversions en les que es pot materialitzar la reserva per a inversions a les Illes Balears

  • Elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible. S'entendrà per elements patrimonialesdel immobilitzat material o intangible aquells elements als que es refereixen les corresponents normes de registre i valoració dictades en desenvolupament del Pla General de Comptabilitat. Els elements patrimonials podran ser nous o usats, sempre que, en cas d'aquests últims, aquests béns no hagin format part, íntegrament, de la materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears respecte d'un altre contribuent.

  • S'estableixen particularitats en inversions en sòl definint-se el que s'entén per zones comercials objecte d'un procés de rehabilitació, activitats turístiques i establiments turístics, a l'efecte de la reserva per a inversions a les Illes Balears.

  • S'assenyalen normes particulars sobre inversions en immobilitzat intangible en indicar que tindran la consideració de coneixements tècnics no patentats els drets per a l'explotació econòmica de fórmules o procediments secrets, els drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques i el conjunt no divulgat d'informacions tècniques necessàries per a la reproducció industrial, directament i en les mateixes condicions, d'un producte o d'un procediment.

  • Es detallen que inversions tindran la consideració d'inversions en elements patrimonials que contribueixen a la millora i protecció del medi ambient en el territori de les Illes Balears.

  • S'indica que tindran la consideració de despeses de recerca i desenvolupament els derivats d'activitats d'investigació, desenvolupament i innovació tecnològica a què es refereix l'article 35 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

  • La reserva per a inversions a les Illes Balears es podrà materialitzar en qualsevol tipus d'element de transport afecte a l'activitat econòmica, ja sigui d'ús intern o extern, definint-se quan s'entendrà que un vehicle, una embarcació destinada al transport marítim de passatgers o elements de transport de passatgers per carretera són aptes per a la materialització de la reserva per a inversions.

• Requisits específics que han de reunir determinades inversions

  • Inversions en aeronaus que contribueixen a millorar les connexions de les Illes Balear.

    Es considerarà que les aeronaus en què es materialitza la reserva per a inversions contribueixen a millorar les connexions de les Illes Balears quan més del cinquanta per cent dels seus vols tingui per objecte prestar serveis de transport entre les illes de l'arxipèlag balear o entre aquestes i altres territoris durant el període de manteniment de la inversió

    Quan no s'assoleixi aquest volum de vols, es considerarà que s'ha produït la materialització de la reserva en l'import de la inversió en l'aeronau que es correspongui amb el percentatge que representin els vols entre les illes de l'arxipèlag o entre aquestes i altres territoris respecte del total dels seus vols durant el període de manteniment de la inversió.

  • En l'autorització administrativa per a la posada en circulació dels vehicles de turisme destinats a l'arrendament de vehicle amb o sense conductor i, en general, en la de tots els vehicles subjectes a l'Impost sobre Vehicles de Tracció Mecànica haurà de constar un domicili corresponent a algun municipi de les Illes Balears . Així mateix, quan els vehicles no requereixin autorització administrativa per a la seva posada en circulació per estar destinats a l'ús intern en les instal·lacions de l'empresa, s'exigirà que estiguin destinats per al seu ús en establiments ubicats a les Illes Balears. 

  • Respecte dels elements de transport marítim, s'exigirà en qualsevol cas que es tracti de vaixells amb pavelló espanyol i amb port base a les Illes Balears.

  • S'estableixen regles específiques en matèria de subscripció d'accions o participacions:

    1. Les inversions realitzades per la societat participada no donaran lloc a l'aplicació de cap altre benefici fiscal en els termes del número 11 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

    2. Per a l'aplicació íntegra de la reducció per la reserva per a inversions, l'import del valor d'adquisició de les inversions realitzades per la societat participada haurà d'assolir, com a mínim, l'import desembossat de les accions o participacions adquirides pel contribuent. En cas contrari, la reducció en la base imposable serà proporcional a la inversió realitzada. S'entendrà que la societat participada desenvolupa la seva activitat en el territori de les Illes Balears quan el seu domicili fiscal s'ubiqui en aquest territori o compti amb un establiment.

    3. La materialització de la inversió per la persona o entitat subscriptora es considerarà produïda amb el desemborsament o desemborsaments successius del capital subscrit per raó de la corresponent aportació dinerària. Per part seva, les inversions que realitzi l'entitat participada hauran de materialitzar-se en qualsevol cas amb posterioritat a la constitució o ampliació del capital i en el termini que estableix la lletra C de l'apartat quatre.4 de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

    4. S'entendrà que s'ha produït la materialització de la inversió per l'entitat participada en la data en què els elements patrimonials adquirits entrin en funcionament.

    5. La materialització de la reserva per a inversions a les Illes Balears podrà efectuar-se mitjançant l'adquisició de participacions en unions temporals d'empreses regulades en la Llei 18/1982, de 26 de maig, sobre règim fiscal d'agrupacions i unions temporals d'Empreses i de les Societats de desenvolupament industrial regional.

  • Els béns immobles destinats a arrendament hauran d'afectar-se a alguna de les següents activitats:

    1. Als arrendaments d'habitatge protegit per l'entitat promotora de les mateixes. Els habitatges hauran de ser objecte de cessió en arrendament durant, com a mínim, cinc anys ininterromputs.

    2. A les activitats turístiques a què es refereix la Llei 8/2012, de 19 de juliol, del Turisme de les Illes Balears.

    3. Al desenvolupament de les activitats industrials incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre.

    4. A les activitats sociosanitàries, centres residencials de majors, geriàtrics i centres de rehabilitació neurològica i física. S'entendrà que les oficines de farmàcia constitueixen activitats sociosanitàries.

    5. Al desenvolupament d'activitats en zones comercials situades en àrees de la qual oferta turística es trobi en declivi. S'entendrà per àrea de la qual oferta turística es trobi en declivi les zones turístiques saturades o madures així declarades d'acord amb la Llei 8/2012, de 19 de juliol, del Turisme de les Illes Balears.

    El règim serà aplicable a l'explotació d'immobles per empresaris turístics en règim de multipropietat.

  • Inversions en sòl afecte a activitats industrials. Es considerarà sòl afecte al desenvolupament d'activitats industrials l'utilitzat en qualsevol de les activitats econòmiques del contribuent quan aquestes estiguin incloses en les divisions 1 a 4 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, considerant-se en particular que tals activitats industrials es desenvolupen en les edificacions, construccions i instal·lacions, així com en les superfícies cobertes o sense cobrir, que s'utilitzin per a l'emmagatzematge de les primeres matèries, elements de producció i transport, dels productes acabats i semiacabats, així com els recintes administratius, els destinats a l'ús del personal i els destinats a l'activitat fabril, i aquells on es trobin situats la maquinària, les instal·lacions, i els elements requerits o convenients per a la seguretat i higiene a la feina.

  • Aplicacions informàtiques i propietat industrial. No s'entendrà incomplert el requisit d'exclusivitat a què es refereix el punt 4t del número 5 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, en els supòsits de cessió no exclusiva dels corresponents drets d'explotació, en els termes que preveu el text refós de la Llei de Propietat Intel·lectual, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/1996, de 12 d'abril, que no afectin a l'aplicació plena de tals aplicacions informàtiques o obres objecte de propietat intel·lectual a l'activitat econòmica del cedent o d'uns altres cessionaris no exclusius en el territori de les Illes Balears.

    Als efectes de la reserva per a inversions a les Illes Balears, s'entendrà per aplicacions informàtiques els programes d'ordinador a què es refereix el títol VII del llibre primer de l'esmentat text refós de la Llei de Propietat Intel·lectual.

  • Regles especials per al còmput dels terminis de materialització de la inversió:

    • El termini màxim de materialització de les inversions no quedarà afectat pel fet que aquesta materialització pugui tenir lloc amb posterioritat al 31 de desembre de 2028, sempre que la dotació o les dotacions de la reserva per a inversions a les Illes Balears vinculades a tals inversions s'hagin efectuat durant els períodes impositius iniciats entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028.

    • En el supòsit d'adquisició de béns mitjançant arrendament financer , s'entendrà que la materialització es produeix en el moment en què entren en funcionament, sens perjudici que, si finalment no s'exerceix l'opció de compra, el contribuent hagi de regularitzar el benefici fiscal.

  • Normes específiques per a la determinació de l'import de la materialització de la inversió i la seva imputació a la dotació o dotacions de la reserva:

    • En els casos de creació de llocs de treball , es considerarà produïda la materialització únicament durant els dos primers anys des que es produeix l'increment de plantilla i es computarà, en cada període impositiu, per l'import del cost mitjà dels salaris bruts i les cotitzacions socials obligatòries que es correspongui amb aquest increment. 

    • En els casos en què l'import de la materialització de la inversió pugui imputar-se a diverses dotacions a la reserva per a inversions corresponents a diferents exercicis, s'entendrà que aquesta imputació s'efectua en primer terme a la primera dotació disponible i, una vegada esgotada aquesta, a la següent dotació disponible, i així successivament fins a l'esgotament en tot o en part de l'última dotació susceptible d'imputació.

RÈGIM ESPECIAL PER A EMPRESES INDUSTRIALS, AGRÍCOLES, RAMADERES I PESQUERES

Els contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents  aplicaran una bonificació del 10% de la quota íntegra corresponent als rendiments derivats de la venda de béns corporals produïts a les Illes Balears per ells mateixos, propis d'activitats agrícoles, ramaderes, industrials i pesqueres, en aquest últim cas en relació amb les captures efectuades en la seva zona pesquera i aqüícola. Es podran beneficiar d'aquesta bonificació les persones o entitats domiciliades a les Illes Balears o en uns altres territoris que es dediquin a la producció de tals béns en l'arxipèlag, mitjançant sucursal o establiment permanent.

S'estableixen les següents particularitats:

• Activitats pesqueres amb dret a la bonificació

  Serà necessari que la pesca d'altura es desembarqui en els ports balears i es manipuli o transformi en l'arxipèlag.

• Activitats de construcció naval

  No s'entendran com a activitats de construcció naval les que produeixin artefactes flotants d'esbarjo als que fa referència l'article 3.3 del Reial decret 875/2014, de 10 d'octubre, pel qual es regulen les titulacions nàutiques per al govern de les embarcacions d'esbargiment.

• Subvencions o ajuts

  No formaran part del rendiment sobre el qual pot aplicar-se la bonificació les subvencions i ajuts, llevat que aquestes hagin de repercutir-se obligatòriament en el preu de venda del producte a l'usuari final.

por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo del Régimen fiscal especial de las Illes Balears.(BOE, 24-julio-2024)