Novetats de normativa 2025

Principals novetats tributàries introduïdes per la Llei 6/2025, de 28 de juliol, de modificació de la llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del règim econòmic i fiscal de canàries, per a la regulació de les inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge a les Illes Canàries.

IMPOST SOBRE SOCIETATS

L'article únic de la Llei 6/2025, de 28 de juliol, introdueix les següents modificacions en els apartats 1, 4, 5 i 8 de l'article 27, i incorpora una nova disposició addicional quinzena en la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2025.

• Modificació dels apartats 1, 4, 5 i 8 de l'article 27 de la Llei 19/1994.

  • Es modifica l'apartat 1 de l'article 27, de la Llei 19/1994, introduint-se la possibilitat que l as entitats que tinguin per activitat principal la prestació de serveis financers o la prestació de serveis a entitats que pertanyin al mateix grup de societats, puguin gaudir de la reducció, per reserva per a inversions, quan materialitzin els imports destinats a la reserva en les inversions previstes en la lletra D número 3r de l'apartat quart d'aquest article 27, de la Llei 19/1994, (instruments financers emesos per entitats financeres sempre que els fons captats per tal de materialitzar la Reserva siguin destinats al finançament a les Canarias de projectes privats o de col·laboració pública privada, inversions de les quals siguin aptes d'acord amb el que ha regulat en aquest article, sempre que les emissions estiguin supervisades pel Govern de les Canarias, i comptin amb un informe vinculant de l'Agència Estatal d'Administració Tributària).

    D'altra banda, les entitats financeres només podran materialitzar les seves dotacions en els instruments financers als que fa referència el número 3r de la lletra D de l'apartat 4 de l'article 27, de la Llei 19/1994, quan el projecte que es financi pugui enquadrar-se en les inversions previstes en les lletres A o B de l'apartat 4 de l'article 27, de la Llei 19/1994.

  • Es modifica l'apartat 4 lletres A i C de l'article 27, de la Llei 19/1994, substituint l'expressió “habitatges amb finalitats turístics” per “habitatge vacacional, segons consta regulada aquesta modalitat extrahotelera en el Decret 142/2010, de 4 d'octubre, pel qual s'aprova el Reglament de l'Activitat Turística d'Allotjament i es modifica el Decret 10/2001, de 22 de gener, pel qual es regulen els estàndards turístics, i en el Decret 113/2015, de 22 de maig, pel qual s'aprova el Reglament dels habitatges vacacionals de la Comunitat Autònoma de Canàries.”

    Així mateix, en el supòsit de materialització, de la reserva per a inversions, en inversions inicials de la lletra A, o que no pugui ser considerada com inversió inicial per no reunir alguna de les condicions establertes en aquesta lletra A (lletra C), consistents en la promoció d'habitatges protegits destinades a l'arrendament, s'incorpora que la inversió serà apta encara que un ens, entitat o organisme públic intervingui en la formalització efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu.

    En el supòsit, a què fa referència el punt 3r de la lletra D de l'apartat 4 de l'article 27, de la Llei 19/1994, de materialització de la reserva per a inversions mitjançant la subscripció de qualsevol instrument financer emès per entitats financeres sempre que els fons captats siguin destinats al finançament a les Canarias de projectes privats, s'afegeix la possibilitat que els fons captats siguin destinats al finançament de projectes de col·laboració públic privada.

  • Es modifica l'apartat 5 lletra d) de l'article 27, de la Llei 19/1994,  establint-se que s'entendran situats i utilitzats en l'arxipèlag les aplicacions informàtiques i els drets de propietat industrial, que no siguin mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i que apliquin exclusivament en processos productius o activitats comercials que es desenvolupin en l'àmbit territorial canari, així com els drets de propietat intel·lectual que siguin objecte de reproducció i distribució exclusivament en l'arxipèlag canari.

  • Es modifica l'apartat 8 de l'article 27, de la Llei 19/1994, assenyalant-se que quan es tracti de l'arrendament d'habitatge protegit per la societat promotora i intervingui un ens, entitat o organisme públic en la formalització i gestió efectiva de l'arrendament realitzant una intermediació entre el contribuent i l'arrendatari efectiu, aquest arrendament tindrà en qualsevol cas la consideració d'activitat econòmica quan el contribuent disposi per a aquesta explotació d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

  (Es modifiquen els apartats 1, 4, 5 i 8 de l'article 27 de la Llei 19/94 per l'article únic Llei 6/2025)

• Incorporació disposició addicional quinzena en la Llei 19/1994.

  Amb efectes per als períodes impositius iniciats des de l'1 de gener de 2025, s'incorpora una nova disposició addicional quinzena a la Llei 19/1994, amb la finalitat de regular les inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge en els següents termes:

  • Les reserves per a inversions a les Canarias dotades amb càrrec a beneficis d'exercicis iniciats abans o després d'1 de gener de 2025, podran ser materialitzades, respectant-se el termini màxim de materialització, mitjançant inversions en elements patrimonials afectes a l'activitat d'arrendament d'habitatge.

  • Tindrà la consideració d'activitat econòmica d'arrendament d'habitatge aquella explotació per a desenvolupament del qual es disposi d'una persona empleada amb contracte laboral i a jornada completa.

  • Les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Canarias podran materialitzar-se en béns immobles situats a les Canarias, sempre que es destinin de manera innovadora a l'arrendament d'habitatge, amb o sense opció de compra, i no existeixi vinculació directa o indirecta amb l'arrendatari en els termes definits en l'apartat 2 de l'article 18 de la LIS, a l'efecte de la consideració de l'existència d'inversions inicials.

  • A aquests efectes, s'entendrà per habitatge l'edifici o part d'ell, de caràcter privatiu, destinat a residència i habitació de les persones, quan sigui utilitzat amb aquella finalitat de manera efectiva, continuada i estable per l'arrendatari, constituint el seu domicili habitual. No tindran la consideració d'arrendament d'habitatge els exclosos per l'article 5 de la Llei 29/1994, de 24 de novembre, d'Arrendaments Urbans. S'entendrà que l'arrendament d'habitatge té lloc de forma innovadora quan l'immoble adquirit no hagués estat cedit mitjançant aquest règim dins l'any anterior a la data d'adquisició.

  • Serà requisit indispensable que l'habitatge es trobi efectivament arrendada dins el termini dels 6 mesos posteriors a la data de la seva adquisició o de la seva posada en condicions d'habitabilitat. L'incompliment del termini de sis mesos per a l'efectiu inici de l'arrendament d'habitatge tindrà les conseqüències previstes en l'apartat 16 de l'article 27 de la Llei 19/1994.

  • S'entendrà que l'habitatge es troba efectivament arrendada a partir de la data que consti en el contracte d'arrendament. A l'efecte d'acreditar aquesta data haurà d'aportar-se el document justificatiu del cobrament efectiu de les quantitats que resultin exigibles per l'arrendador a la celebració de contracte i, en qualsevol cas, les que corresponguin en pagament de les dues primeres mensualitats.

  • En el cas de contribuents que no compleixin les condicions de l'article 101 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, durant el període impositiu en el que s'obté el benefici amb càrrec al qual es dota la reserva, la reserva només podrà materialitzar-se mitjançant inversió en immobles usats destinats a arrendament d'habitatge quan no s'hagin beneficiat anteriorment:

    • del règim descrit en aquests paràgrafs,

    • del règim general regulat en l'article 27 de la Llei 19/1994, sempre que es correspongui amb dotacions que s'haguessin realitzat amb càrrec a beneficis obtinguts en períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2021,

    • ni del règim de deducció per inversions a les Canarias.

  • Serà apta la materialització de la reserva mitjançant la realització de les inversions assenyalades en l'apartat 3 d'aquesta disposició quinzena, referides anteriorment, de la Llei 19/1994, en aquells casos en què no puguin ser considerades inversions inicials per no haver-se efectuat com a conseqüència de la creació o l'ampliació d'un establiment, o la diversificació o transformació substancial de la producció, sempre que els actius s'afectin al desenvolupament de l'activitat d'arrendament d'habitatge.

  • Es podrà materialitzar la reserva mitjançant la realització d'inversions en creació de llocs de treball relacionades de manera directa amb les inversions previstes en aquesta disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994, sempre que es compleixin les condicions establertes en les lletres B o B bis de l'apartat 4 de l'article 27 de la Llei 19/1994.

  • Així mateix, la reserva podrà materialitzar-se mitjançant la subscripció d'accions o participacions en el capital emeses per societats com a conseqüència de la seva constitució o ampliació de capital que desenvolupin en l'arxipèlag la seva activitat, quan tals entitats realitzin inversions afectes al desenvolupament de l'arrendament d'habitatge en els termes previstos en aquesta disposició addicional quinzena i en la lletra D 1r de l'apartat 4 de l'article 27, de la Llei 19/1994.

  • A l'efecte de determinar l'import de materialització, s'estarà al que disposa l'apartat 6 de l'article 27, de Llei 19/1994.

  • Respecte al compliment del termini de permanència en funcionament de la inversió començarà a computar-se a l'inici de l'arrendament efectiu. No obstant això, no s'entendrà interrompuda la cessió quan es procedeixi a un nou arrendament d'un mateix habitatge en el termini de sis mesos des de la seva desocupació. En aquell cas, el termini de manteniment de la inversió afecta a activitat econòmica s'ampliarà per un període equivalent a aquell durant el qual l'immoble hagués estat desocupat.

  • Els contribuents de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques que determinin els seus rendiments nets mitjançant el mètode d'estimació directa podran gaudir del règim de la reserva per a inversions a les Canarias, sempre que compleixin els requisits de l'article 27 i de la disposició addicional quinzena de la Llei 19/1994.

  • En tot el no regulat expressament en aquesta disposició addicional, serà d'aplicació el que preveu l'article 27 de la Llei 19/1994.

    En particular, resulta aplicable el règim d'incompatibilitats previst en l'apartat 12 de l'esmentat article 27, que impedeix l'aplicació simultània de la RIC i altres beneficis fiscals sobre els mateixos béns i despeses objecte d'inversió.

de modificación de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, para la regulación de las inversiones en elementos patrimoniales afectos a la actividad de arrendamiento de vivienda en las Islas Canarias.(BOE, 29-julio-2025)