Novetats de normativa 2014

Reial Decret llei 4/2014, de 7 de març, pel qual s'adopten mesures urgents en matèria de refinançament i reestructuració de deute empresarial.

La disposició final segona d'aquest Reial Decret llei modifica, amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2014, el text refós de la Llei de l'impost sobre Societats aprovada pel Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 de març, establint l'absència de tributació en els supòsits de capitalització de deutes, llevat que la mateixa hagués estat objecte d'una adquisició derivativa pel creditor, per un valor diferent del nominal de la mateixa. Així es recull  expressament en la llei un criteri que ja havia estat admès per la doctrina administrativa per a determinats supòsits de capitalització de deutes entre entitats vinculades.

Així mateix, amb l'objectiu d'establir un tractament adequat a la situació econòmica actual, i d'evitar que la fiscalitat suposi un obstacle a les operacions de refinançament en general, es modifica la Llei de l'impost sobre societats en relació amb el tractament fiscal de les rendes derivades de quitaments i esperes derivades de l'aplicació de la Llei concursal. Així, tenint en compte que ambdues operacions no incrementen la capacitat fiscal de les entitats, s'estableix un sistema d'imputació de l'ingrés generat en la base imposable en funció de les despeses financeres que posteriorment es vagin registrant.

En concret, les modificacions introduïdes pel Reial Decret llei 4/2004 són les següents:

• S'afegeix un paràgraf al final de l'article 15.1, amb la següent redacció:

  “Les operacions d'augment de capital per compensació de crèdits es valoraran fiscalment per l'import d'aquest augment des del punt de vista mercantil, independentment de quin sigui la valoració comptable".

• Es modifica article 15.2.b) que queda redactada de la següent manera:

  “b) Els aportats a entitats i els valors rebuts en contraprestació, tret del supòsit previst en l'últim paràgraf de l'apartat anterior".

• Es modifica el primer paràgraf de l'article 15.3, que queda redactat de la següent manera:

  “3. En els supòsits previstos en els paràgrafs a), b), c) i d), l'entitat transmitent integrarà en la seva base imposable la diferència entre el valor normal de mercat dels elements transmesos i el seu valor comptable. No obstant això, en el supòsit d'augment de capital per compensació de crèdits, l'entitat transmitent integrarà en la seva base imposable la diferència entre l'import de l'augment de capital, en la proporció que li correspongui, i el valor fiscal del crèdit capitalitzat".

• S'afegeix un apartat 14 a l'article 19, que queda redactat de la següent manera:

  “14. L'ingrés corresponent al registre comptable de treus i esperes conseqüència de l'aplicació de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal, s'imputarà en la base imposable del deutor a mesura que sigui procedent registrar amb posterioritat despeses financeres derivades del mateix deute i fins al límit de l'esmentat ingrés.

  No obstant això, en cas que l'import de l'ingrés a què es refereix el paràgraf anterior sigui superior a l'import total de despeses financeres pendents de registrar, derivats del mateix deute, la imputació d'aquell en la base imposable es realitzarà proporcionalment a les despeses financeres registrades en cada període impositiu respecte de les despeses financeres totals pendents de registrar derivats del mateix deute".

por el que se adoptan medidas urgentes en materia de refinanciación y reestructuración de deuda empresarial.(BOE, 08-marzo-2014)