Amortitzacions

Són deduïbles les quantitats que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, corresponguin a la depreciació efectiva que pateixin els diferents elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència.

Es considera que la depreciació és efectiva quan:

• Sigui el resultat d'aplicar els coeficients d'amortització lineal establerts en la taula d'amortització continguda en la LIS.

• Sigui el resultat d'aplicar un percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.

• Resulti d'aplicar el mètode dels números dígits.

• S'ajusti a un pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració tributària.

• El contribuent justifiqui el seu import.

Els elements patrimonials de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries hauran d'amortitzar-se dins el període de la seva vida útil.

S'entén per vida útil, d'acord amb el PGC, el període durant el qual l'empresa espera utilitzar l'actiu amortitzable o el nombre d'unitats de producció que espera obtenir del mateix.

Podran amortitzar-se lliurement:

1. Els elements de l'immobilitzat material, intangible i inversions immobiliàries de les societats anònimes laborals i de les societats limitades laborals afectes a la realització de les seves activitats, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data de la seva qualificació com a tals.

2. Els elements de l'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis, afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.

3. Els edificis es poden amortitzar de forma lineal durant un període de 10 anys, en la part que es trobin afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.

4. Les despeses de recerca i desenvolupament activades com a immobilitzat intangible, excloses les amortitzacions dels elements que gaudeixin de llibertat d'amortització.

5. Els elements de l'immobilitzat material o intangible de les entitats que tinguin la qualificació d'explotacions associatives prioritàries d'acord amb el que disposa la Llei 19/1995, de 4 de juliol, de modernització de les explotacions agràries, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data del seu reconeixement com a explotació prioritària.

6. Els elements de l'immobilitzat material nous, el valor unitari dels quals no excedeixi de 300 euros, fins al límit de 25.000 euros referit al període impositiu. Si el període impositiu té una durada inferior a un any, el límit assenyalat serà el resultat de multiplicar 25.000 euros per la proporció existent entre la durada del període impositiu respecte de l'any.

Les quantitats aplicades a la llibertat d'amortització minoraran, a efectes fiscals, el valor dels elements amortitzats.

L'immobilitzat intangible  s'amortitzarà tenint en compte  la seva vida útil. Quan la mateixa no pugui estimar-se de manera fiable, l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import. Desapareix la diferenciació entre intangibles de vida útil definida i indefinida. L'amortització del fons de comerç serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import.

L'anterior no serà d'aplicació quan els intangibles, inclòs el fons de comerç, hagin estat adquirits amb anterioritat a l'1 de gener de 2015.

La disposició final quarta del Reial Decret llei 23/2020, de 23 de juny, va introduir la disposició addicional setzena en la LIS, que recull un nou supòsit de llibertat d'amortització en inversions realitzades en la cadena de valor de mobilitat elèctrica, sostenible o connectada. En aquest sentit, la disposició addicional setzena en la LIS, en la seva redacció donada pel Reial Decret llei 34/2020, recull l'incentiu fiscal de llibertat d'amortització en inversions realitzades en la cadena de valor de mobilitat elèctrica, sostenible o connectada per a les inversions realitzades durant els períodes impositius que concloguin entre el 2 d'abril de 2020 i el 30 de juny de 2021. D'aquesta manera, podran amortitzar-se lliurement les inversions en elements nous de l'immobilitzat material que impliquin la sensorización i monitoratge de la cadena productiva, així com la implantació de sistemes de fabricació basats en plataformes modulars o que redueixin l'impacte ambiental, afectes al sector industrial d'automoció, llocs a disposició del contribuent i que entrin en funcionament entre el 2 d'abril de 2020 i el 30 de juny de 2021, sempre que, durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de l'entitat es mantingui respecte de la plantilla mitjana de l'any 2019. S'ha de tenir en compte que la quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

A més, per a l'aplicació d'aquest supòsit de llibertat d'amortització, els contribuents hauran d'aportar informe motivat emès pel Ministeri d'Indústria, Comerç i Turisme per qualificar la inversió del contribuent com apta. Aquest informe tindrà caràcter vinculant per a l'Administració tributària.

Aquest nou supòsit de llibertat d'amortització regulat en la disposició addicional setzena de la LIS és incompatible amb el supòsit de llibertat d'amortització establert en l'article 102 de la LIS per a les entitats de reduïda dimensió, per la qual cosa aquestes entitats hauran d'optar per aplicar un dels dos incentius fiscals.

La disposició addicional divuitena de la LIS estableix que les inversions en vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, segons definició de l'annex II del Reglament General de Vehicles, aprovat pel Reial Decret 2822/1998, de 23 de desembre, afectes a activitats econòmiques i que entrin en funcionament durant els períodes impositius que s'iniciïn en els anys 2023, 2024 i 2025, podran amortitzar-se en funció del coeficient que resulti de multiplicar per 2 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2024, es modifica la disposició addicional 18a de la Llei 27/2014 per l'article 4 Un del Reial Decret llei 4/2024, per tal de substituir el fins ara vigent sistema d'amortització accelerada per una amortització lliure, sempre que es tracti d'inversions noves que entrin en funcionament durant els períodes impositius iniciats el 2024 i 2025.

L'article 22 del Reial decret Llei 18/2022 introdueix una nova disposició addicional dissetena en la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per la qual els contribuents podran amortitzar lliurement les inversions que s'efectuïn en instal·lacions destinades a l' autoconsum d'energia elèctrica, així com aquelles instal·lacions per a ús tèrmic de consum propi, sempre que utilitzin energia procedent de fonts renovables i substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils i que siguin posades a disposició del contribuent a partir de l'entrada en vigor del Reial Decret llei 18/2022 (20 d'octubre) i entrin en funcionament el 2023.

S'amortitzaran lliurement durant els períodes impositius que s'iniciïn o concloguin durant aquest any, sempre que, durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de l'entitat es mantingui respecte de la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors.

No obstant això, els edificis no podran acollir-se a la llibertat d'amortització regulada en aquesta disposició.

La quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

Les entitats a les que els siguin d'aplicació els incentius fiscals per a les petites empreses previstes en el capítol XI del títol VII de la Llei 27/2014 de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, podran optar entre aplicar el règim de llibertat d'amortització previst en l'article 102 d'aquesta Llei o aplicar el règim de llibertat d'amortització regulat en aquesta disposició.