Salta al contingut principal

Aspectes a analitzar en les societats civils

Com es confecciona el primer balanç i tractament de les rendes de transició. Retribucions dels socis treballadors i deduïbilitat de la despesa

Les societats civils per tal mercantil són contribuents de l'impost sobre societats en les mateixes condicions que qualsevol altre contribuent, podent acollir-se als règims especials regulats en el Títol VII de la LIS si compleixen els requisits establerts per a cadascun dels règims allà establerts.

Per tant, els serà d'aplicació tot l'articulat de la LIS pel que fa a determinació de la base imposable, imputació temporal, ingressos comptables, despeses deduïbles i no deduïbles, tipus de gravamen, deduccions, pagaments fraccionats, etc.

Exposem a continuació dues qüestions que han generat dubtes en les societats civils:

Pel que fa a la confecció del primer balanç, com a contribuents de l'impost sobre societats, s'ha de tenir en compte que l'apartat quart de la disposició transitòria trenta-dosena de la LIS, disposa que en el cas de societats civils  contribuents de l'impost sobre societats  s'entendrà que a 1 de gener de 2016, a efectes fiscals, la totalitat dels seus fons propis estan formats per aportacions dels socis, amb el límit de la diferència entre el valor de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries, reflectits en els corresponents llibres registres, i el passiu exigible, llevat que es provi l'existència d'uns altres elements patrimonials.

Les participacions a 1 de gener de 2016 en la societat civil adquirides amb anterioritat a aquesta data, tindran com a valor d'adquisició el que derivi del que disposa el paràgraf anterior.

L'entitat tan sols haurà d'incloure en el seu actiu l' immobilitzat material i inversions immobiliàries, si els mateixos constaven en el seu llibre registre de béns d'inversió en l'exercici anterior a 1 de gener de 2016, per ser de la seva titularitat.

Els efectes fiscals del canvi de tributar com a entitat en atribució de rendes a com a contribuent del IS, tant per a la societat com per als seus socis, són els següents:

  1. Rendes meritades : En el supòsit de rendes criteri d'imputació del qual s'hagi determinat segons les normes de l'IRPF, en particular, el criteri d'exigibilitat i no el de meritació, quan, al contrari, una vegada que la societat passa a ser contribuent del IS, totes les rendes que s'integren en la seva base imposable es determinen segons el principi de la meritació. Per tant, és possible que hagi rendes que s'hagin meritat durant el període de temps en el que la societat ha tributat segons el règim d'atribució de rendes i, per tant, no hagin estat atribuïdes als socis d'aquesta societat, per tal com que encara no han estat exigibles, en aquestes situacions, la LIS estableix que tals rendes s'integren en la base imposable de la societat civil del primer període impositiu en el que la societat passi a tributar segons el règim general, això és, durant el primer període impositiu iniciat a partir de 1-1-2016.

  2. Rendes no meritades : Aquest cas respon a rendes criteri d'imputació del qual s'hagi determinat segons el criteri d'exigibilitat de l'IRPF i, per tant, s'hagin atribuït als socis de la societat civil, però no s'hagin meritat segons el criteri del IS, de manera que quan la societat passa a ser contribuent del IS, tindria lloc la meritació de les mateixes la qual cosa suposaria una doble imposició sobre tals rendes. Per evitar aquestes situacions s'estableix una regla especial per la qual les rendes que s'hagin integrat en la base imposable de la societat civil en aplicació del règim d'atribució de rendes no s'integren novament en aquella societat amb motiu de la seva meritació.

  3. Increment de valor dels béns : Els elements integrants del patrimoni de la societat civil que incorporin plusvàlues latents al temps del canvi al règim general no s'han integrat en la base imposable de la societat per tal com que encara no s'han generat, de manera que si aquelles plusvàlues es posen de manifest quan la societat civil tributa segons el règim general, la totalitat de les mateixes s'integraria en la base imposable de la societat estant gravada al tipus general, encara que part de les mateixes es va ser generant en períodes anteriors en els que la societat tributava segons el règim d'atribució.

Qualsevol despesa comptable serà despesa fiscalment deduïble, a l'efecte de l'impost sobre societats, sempre que compleixi les condicions legalment establertes, en termes d'inscripció comptable, imputació conforme a meritació, correlació d'ingressos i despeses, i justificació documental, sempre que la seva valoració s'efectuï a valor de mercat, conforme al que disposa l'article 18 de la LIS i que no tingui la consideració de despesa fiscalment no deduïble per aplicació d'algun precepte específic establert en la LIS.

En aquest punt, cap portar a col·lació el que disposa l'article 15 de la LIS: No tenen la consideració de despeses deduïbles fiscalment: e) Els donatius i liberalitats. No s'entendran compresos en aquesta lletra e) les retribucions als administradors per l'acompliment de funcions d'alta direcció, o altres funcions derivades d'un contracte de caràcter laboral amb l'entitat.

En virtut de tot l'anterior, la despesa corresponent als serveis prestats pel soci treballador, per l'acompliment de tasques ordinàries diferents de les inherents al càrrec d'administrador, tindrà la consideració de despesa fiscalment deduïble, sempre que l'esmentada despesa compleixi els requisits legalment anteriorment esmentats i en particular hagin estat valorades aquestes retribucions a valor de mercat en els termes de l'article 18 de la LIS.