Entitats parcialment exemptes

D'acord amb la Llei 27/2014 (LIS ) podem distingir dos tipus d'entitats parcialment exemptes:

En primer lloc, les regulades en l'apartat 2 de l'article 9 de la LIS “entitats i institucions sense ànim de lucre a les que sigui d'aplicació el títol II de la Llei 49/2002, de 23 de desembre,  de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge”. Aquest règim és voluntari, de manera que poden aplicar-ho les entitats que, complint els requisits del títol II de la Llei 49/2002, optin per ell i comuniquin l'opció a l'Administració tributària a través del model 036 de declaració censal.

En segon lloc, les  enumerades en l'apartat 3 d'aquest article 9 “entitats parcialment exemptes de l'Impost en els termes previstos en el capítol XIV del títol VII de la LIS”. Per a aquestes entitats, l'aplicació d'aquest règim fiscal especial és d'aplicació obligatòria sense que es pugui renunciar al mateix amb l'objectiu de tributar pel règim general del   IS i no requereix cap acte administratiu de reconeixement.

En resum, podem distingir dos tipus d'entitats parcialment exemptes:

1. Les fundacions, associacions i altres entitats sense ànim de lucre, en els termes previstos en el títol  II de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge, que compleixin amb els requisits establerts en l'article 3 d'aquesta Llei.

2. Les següents entitats:

   • Les entitats i institucions sense ànim de lucre que no reuneixin els requisits per gaudir del règim fiscal establert en la Llei 49/2002.

   • Les unions, federacions i confederacions de cooperatives.

   • Els col·legis professionals, les associacions empresarials, les cambres oficials i els sindicats de treballadors.

   • Els Fons de Promoció de Treball constituïts a l'empara constituïts de l'article vint-i-dos de la Llei 27/1984, de 26 de juliol, sobre reconversió i reindustrialització.

   • Les mútues col·laboradores de la Seguretat Social regulades en el text refós de la Llei General de la Seguretat Social, aprovat pel Reial decret legislatiu  1/1994, de 20 de juny.

   • L'entitat de Dret públic Ports de l'Estat i les respectives de les comunitats autònomes.

     Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2020 que no hagin conclòs a 9 de juliol de 2020 s'elimina a les autoritats portuàries de l'enumeració de les entitats parcialment exemptes de l'article 9.3 de la LIS. D'aquesta manera, les Autoritats portuàries deixen d'aplicar el règim fiscal de les entitats parcialment exemptes regulat en el Capítol XIV del Títol VII de la LIS, passant a tributar pel règim general de l'impost sobre societats.

El règim fiscal d'aquestes entitats, regulat en el capítol XIV del títol VII de la LIS, es caracteritza, bàsicament, perquè estan exemptes les rendes:

• Procedents de les activitats que constitueixin el seu objecte social, en la mesura en què no siguin activitats empresarials.

• Procedents d'adquisicions i de transmissions a títol lucratiu en la mesura en què es realitzin en compliment del seu objecte social.

• Generades en la transmissió onerosa de béns afectes al seu objecte social, sempre que l'import total obtingut es reinverteixi en unes altres inversions relacionades amb el seu objecte social o finalitat específica.

A més, el seu règim fiscal es complementa amb certes especialitats quant a la composició de la base imposable i els seus tipus de gravamen en aquest impost.

Finalment, existeixen altres supòsits específics d'exempció parcial com l'aplicable als partits polítics, a la Corporació de Reserves Estratègiques de Productes Petrolífers i al Consorci de Compensació d'Assegurances.

Les entitats parcialment exemptes dels apartats 2, 3 i 4 de l'article 9 de la LIS estaran obligats a declarar la totalitat de les seves rendes, exemptes i no exemptes d'acord amb l'article 124.3 de la LIS.

No obstant això, els contribuents a què es refereix l'apartat  3 de l'article  9, no tindran obligació de presentar declaració quan compleixin els següents requisits:

1. Que els seus ingressos totals no superin  75.000 euros anuals.

2. Que els ingressos corresponents a rendes no exemptes no superin  2000 euros anuals.

3. Que totes les rendes no exemptes que obtinguin estiguin sotmeses a retenció.