Impost sobre els Líquids per a Cigarrets Electrònics i altres Productes relacionats amb el Tabac.

L'Impost sobre Líquids per a Cigarrets Electrònics i altres Productes relacionats amb el Tabac és un imposat especial de fabricació regulada en la Llei i el Reglament d'Impostos Especials.

Com impost indirecte té per objecte gravar el consum a la Península o les Balears (àmbit territorial de l'impost) dels productes inclosos en el seu àmbit objectiu.

A més dels fets imposables propis dels impostos especials de fabricació, són fets imposables de l'impost la tinença de productes amb finalitats comercials a 1 d'abril de 2025 i la seva introducció a la Península o les Balears procedents del territori d'uns altres Estats membres.

És contribuent l'expedidor dels productes llevat que la introducció sigui amb finalitats comercials cas en què és contribuent el destinatari dels productes.

L'expedidor dels productes pot ser el venedor a distància situada en un altre Estat membre o la plataforma tecnològica que intermediï facilitant l'entrega dels productes a la Península o les Balears. En aquest sentit, és important tenir en compte que la normativa sanitària del 2005 prohibeix a Espanya les vendes a distància (aquelles en les que el venedor i el comprador consumidor final estan situats en diferents països) de líquids per a cigarrets electrònics.

A la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària podrà trobés informació relacionada amb les opcions d'identificació electrònica per tal de poder complir amb les obligacions derivades d'aquest impost.

Sí. Les quotes meritades per aquest impost han d'addicionar-se per al càlcul de la base imposable de l'IVA.

En l'Impost sobre els Líquids per a Cigarrets Electrònics i altres Productes relacionats amb el Tabac no està prevista cap especialitat amb relació als contribuents acollits al règim d'equivalència a l'IVA.

No està previst tipus especial de recàrrec d'equivalència. Com a les entregues de productes objecte de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac li és d'aplicació el tipus impositiu general de l'IVA (21%), en aquests casos el tipus de recàrrec d'equivalència aplicable és del 5,2%.

Actualment no estan previstes marques fiscals per als productes objecte de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac. L'exigència de marques fiscals requerirà la prèvia modificació del Reglament d'Impostos Especials.

Abans d'exercir l'activitat, has d'inscriure't en el registre territorial de l'impost com fabricant. Entre altres requisits, has d'aportar una garantia de 6.000 euros. Una vegada autoritzat i inscrit podràs rebre, emmagatzemar, fabricar, transformar i expedir productes objecte de l'impost en règim suspensiu. Per gestionar la inscripció i l'autorització has d'adreçar-te a l'Oficina Gestora del lloc on radica el teu establiment.

Estàs obligat a portar una comptabilitat dels moviments, operacions o processos dels productes objecte de l'impost (SILICIE) que es produeixin en l'establiment autoritzat com fàbrica, el qual està subjecte al control de la Intervenció d'impostos especials.

La circulació de productes objecte de l'impost amb finalitats comercials ha d'estar emparada en un document de circulació. En expedir els productes des de l'establiment autoritzat com fàbrica has de comptabilitzar la sortida (SILICIE) i emetre el corresponent document que empari la circulació.

Tret dels supòsits d'importació, les quotes de l'impost que s'hagin meritat has d'autoliquidar-les i ingressar-les mitjançant la presentació de la corresponent autoliquidació (model 573) essent el període de liquidació mensual. L'obligació de presentació s'exceptua durant els períodes de liquidació en els que no resulti quota per ingressar.

Podràs trobar en la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària la informació i els enllaços necessaris per al compliment de les teves obligacions.

El titular de la fàbrica (o dipositari autoritzat) és el subjecte passiu de l'impost. En la factura que aquest emeti amb motiu de la sortida dels productes de la fàbrica haurà de repercutir l'import de la quota meritada sobre els adquirents dels productes, quedant aquests obligats a suportar-la. Si els productes no són de la seva propietat, la repercussió jurídica haurà d'efectuar-la sobre aquell per al qual realitzi l'operació.

En factura emesa haurà de consignar de forma separada l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac i l'IVA. A l'efecte de calcular les quotes meritades, és important recordar que el primer forma part de la base imposable del segon.

Com els productes procedeixen de la Península o les Balears es tracta d'un supòsit de circulació interna.

Llevat de les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos Especials, en una fàbrica no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat. La circulació des d'una altra fàbrica o dipòsit fiscal es realitzarà en règim suspensiu emparada en un document administratiu electrònic emès per l'expedidor.

La fàbrica haurà de comptabilitzar (SILICIE) i ultimar el referit document de circulació amb la recepció dels productes

Com els productes procedeixen del territori d'uns altres Estats membres es tracta d'un supòsit de circulació intracomunitària. En aquest cas, l'establiment haurà d'estar inscrit en el Registre territorial de l'impost com fàbrica i com adquirent intracomunitari.

Llevat de les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos especials, en una fàbrica no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat. Per això, la circulació haurà d'efectuar-se en règim suspensiu.

Com l'impost no està harmonitzat, introduïts els productes objecte de l'impost a la Península i les Balears la circulació fins a la fàbrica en règim suspensiu haurà d'emparar-se en document mercantil emès per l'expedidor en el que s'identifiqui la data d'inici de l'expedició, l'expedidor, el destinatari, així com la naturalesa i quantitat de producte.

La fàbrica haurà de comptabilitzar (SILICIE) la posterior recepció dels productes.

Llevat de les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos especials, en una fàbrica no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat.

Introduïts els productes objecte de l'impost a la Península i les Balears, la circulació des de la Duana d'importació fins a la fàbrica constitueix una circulació interna i haurà d'efectuar-se en règim suspensiu emparada en un document administratiu electrònic emès per persona o entitat autoritzada com expedidor registrat.

La fàbrica haurà de comptabilitzar (SILICIE) i ultimar el referit document de circulació amb la recepció dels productes.

S'assimilen a aquestes operacions les introduccions procedents de les illes Canàries o de les ciutats de Ceuta o Melilla.

Abans d'exercir l'activitat, has d'inscriure't en el registre territorial de l'impost com dipòsit fiscal. Entre altres requisits, has d'aportar una garantia de 6.000 euros (requisit no exigible per a les botigues lliures d'impostos situats en ports o aeroports que també tenen la consideració de dipòsit fiscal). No s'exigeix un volum mínim d'activitat. Una vegada autoritzat i inscrit podràs rebre, emmagatzemar, transformar i expedir productes objecte de l'impost en règim suspensiu. Per gestionar la inscripció i l'autorització has d'adreçar-te a l'Oficina Gestora del lloc on radica el teu establiment.

Estàs obligat a portar una comptabilitat dels moviments, operacions o processos dels productes objecte de l'impost (SILICIE) que es produeixin en l'establiment autoritzat com dipòsit fiscal, el qual està subjecte al control de la Intervenció d'impostos especials.

La circulació de productes objecte de l'impost amb finalitats comercials ha d'estar emparada en un document de circulació. En expedir productes des de l'establiment autoritzat com dipòsit fiscal has de comptabilitzar la sortida (SILICIE) i emetre el corresponent document que empari la circulació.

Tret dels supòsits d'importació, les quotes de l'impost que s'hagin meritat has d'autoliquidar-les i ingressar-les mitjançant la presentació de la corresponent autoliquidació (model 573) essent el període de liquidació mensual. L'obligació de presentació s'exceptua durant els períodes de liquidació en els que no resulti quota per ingressar.

Podràs trobar en la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària la informació i els enllaços necessaris per al compliment de les teves obligacions.

El titular del dipòsit fiscal (o dipositari autoritzat) és el subjecte passiu de l'impost. En la factura que emeti amb motiu de la sortida dels productes del dipòsit fiscal haurà de repercutir la quota meritada sobre els adquirents dels productes quedant aquests obligats a suportar-la. Si els productes no són de la seva propietat, la repercussió jurídica haurà d'efectuar-la sobre aquell per al qual realitzi l'operació.

En factura emesa haurà de repercutir de forma separada l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac i l'IVA. A l'efecte de calcular les quotes meritades, és important recordar que el primer forma part de la base imposable del segon.

Com els productes procedeixen de la Península o les Balears es tracta d'un supòsit de circulació interna.

Llevat de les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos Especials, en un dipòsit fiscal no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat. La circulació des d'una altra fàbrica o dipòsit fiscal es realitzarà en règim suspensiu emparada en un document administratiu electrònic emès per l'expedidor.

El dipòsit fiscal haurà de comptabilitzar (SILICIE) i ultimar el referit document de circulació amb la recepció dels productes.

Com els productes procedeixen del territori d'uns altres Estats membres es tracta d'un supòsit de circulació intracomunitària. En aquest cas, l'establiment

haurà d'estar inscrit en el Registre territorial de l'impost com dipòsit fiscal i com adquirent intracomunitari.

Llevat de les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos especials, en un dipòsit fiscal no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat. Per això, la circulació haurà d'efectuar-se en règim suspensiu.

Com l'impost no està harmonitzat, introduïts els productes objecte de l'impost a la Península i les Balears la circulació fins al dipòsit fiscal haurà d'efectuar-se en règim suspensiu emparada en document mercantil emès per l'expedidor en el que s'identifiqui la data d'inici de l'expedició, l'expedidor, el destinatari, així com la naturalesa i quantitat de producte.

El dipòsit fiscal haurà de comptabilitzar (SILICIE) la posterior recepció dels productes.

Llevat de les excepcions previstes en l'apartat 5 de l'article 15 de la Llei d'Impostos especials, en un dipòsit fiscal no està permesa l'entrada de productes objecte de l'impost amb impost meritat.

Introduïts els productes objecte de l'impost a la Península i les Balears, la circulació des de la Duana d'importació fins al dipòsit fiscal serà una circulació interna i haurà d'efectuar-se en règim suspensiu emparada en un document administratiu electrònic emès per persona o entitat autoritzada com expedidor registrat.

El dipòsit fiscal haurà de comptabilitzar (SILICIE) i ultimar el referit document de circulació amb la recepció dels productes

S'assimilen a aquestes operacions les introduccions procedents de les illes Canàries o de les ciutats de Ceuta o Melilla.

La normativa de l'impost regula la devolució al propietari de les quotes de l'impost prèviament satisfets si els productes objecte de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac es destrueixen sota el control de l'Administració Tributària o es tornen a fàbrica per al seu reciclat.

En els supòsits de destrucció dels productes sota el control de l'Administració tributària, el propietari prèviament ha de sol·licitar autorització a l'Oficina Gestora del lloc on radica l'establiment que emmagatzema els productes.

Obtinguda l'autorització, la destrucció dels productes haurà d'efectuar-se en presència de la Inspecció. En cas que sigui procedent, l'Oficina Gestora acordarà la devolució de la quota

En els supòsits de devolució dels productes a fàbrica per al seu reciclat, el propietari prèviament ha de sol·licitar autorització a l'Oficina Gestora del lloc on radica l'establiment que emmagatzema els productes precisant la conformitat del dipositari autoritzat titular de la fàbrica on es va per retornar els productes.  

Obtinguda l'autorització i comunicada la devolució del producte a l'Oficina Gestora del lloc on radica la fàbrica, el dipositari autoritzat titular de la fàbrica haurà de comptabilitzar la recepció dels productes (SILICIE). En cas que sigui procedent, el dipositari autoritzat tornarà la quota acordada podent deduir-se-la durant el període impositiu en el que s'hagi produït l'entrada dels productes en el seu establiment.

La normativa de l'impost regula la devolució al propietari de les quotes de l'impost prèviament satisfets si els productes objecte de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac s'envien fora de la Península i les Balears.

En cas d'enviaments amb destinació a les Canarias, Ceuta, Melilla o països que no pertanyen a la Unió Europea la devolució es podrà sol·licitar mitjançant la presentació del model 590 disponible en la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

En cas d'enviaments amb destinació al territori d'un altre Estat membre, la devolució se sol·licitarà mitjançant la presentació del model A24 disponible en la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària. Es presumirà l'enviament quan l'entrega estigui exempta d'IVA per tractar-se d'una entrega intracomunitària.

El contribuent és el destinatari dels productes qui prèviament a la introducció ha d'inscriure's en el Registre territorial de l'impost com adquirent intracomunitari. Per això ha d'adreçar-se a l'Oficina Gestora del lloc on radica el seu domicili fiscal.

La meritació de l'impost es produeix en el moment de la recepció dels productes. Les quotes meritades han d'autoliquidar-se i ingressar-se mitjançant la presentació del corresponent model d'autoliquidació (model 573) essent el període de liquidació mensual.

Des de la introducció dels productes objecte de l'impost a la Península i les Balears fins a la recepció pel seu destinatari, la circulació dels productes ha d'emparar-se en document mercantil emès per l'expedidor que identifiqui la data d'inici de l'expedició, l'expedidor, el destinatari, així com la naturalesa i quantitat de producte.

L'incompliment d'aquestes obligacions podrà donar lloc a l'exigència de les quotes que s'haguessin deixat d'ingressar, a més de la imposició de les sancions que corresponguin per la comissió de les diferents infraccions tipificades a l'efecte.

A la Seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària podrà trobés la informació i els enllaços necessaris per al compliment de les obligacions derivades de la introducció.

El contribuent és el declarant o la persona referida en el Codi Duaner de la Unió quan la meritació es produeix amb motiu d'una importació no essent exigible la seva inscripció en el Registre territorial de l'impost.

L'impost meritat amb el despatx a consum dels productes importats el liquida la Duana en la declaració en duana. (DUA)

Des de la introducció dels productes objecte de l'impost a la Península i les Balears fins a la recepció pel seu destinatari, la circulació dels productes s'empara amb la declaració duanera.

S'assimilen a aquestes operacions les introduccions procedents de les illes Canàries o de les ciutats de Ceuta o Melilla.

A la seu electrònica de l'Agència Estatal d'Administració Tributària podrà trobés la informació i els enllaços necessaris per al compliment de les obligacions derivades de la introducció.

A la Seu Electrònica podràs trobar un model normalitzat per declarar les existències que emmagatzemes amb finalitats comercials a 1 d'abril de 2025. Amb la normativa actualment vigent, no és exigible la regularització de les existències declarades. Quan aquesta obligació resulti exigible, es donarà oportuna difusió i informació a través de la Seu Electrònica de l'AEAT i altres canals de comunicació disponibles sense que resulti necessari disposar d'un CAU per a, en el termini que es reguli, poder presentar la corresponent autoliquidació (model 573)".  

A 1 d'abril de 2025 (data a partir de la qual l'impost exigible) els productes objecte de l'impost eren ja titularitat de l'establiment que els comercialitzarà, encara que els hagi rebut físicament amb posterioritat.

Tenint en compte que els va adquirir per comercialitzar-los haurà d'incloure'ls en la seva declaració informativa i, al seu moment, regularitzar-los.

D'aquesta manera, aquests productes tindran el mateix tractament que les existències físicament emmagatzemades a 1 d'abril de 2025 per a la seva posterior comercialització.

Qui efectua la comercialització és l'empresa propietària dels productes i de la màquina expenedora. Com a contribuent estarà obligada, pels productes existents en la màquina expenedora a 1 d'abril de 2025, a presentar a nom seu la declaració informativa i, al seu moment, a regularitzar-les les quotes corresponents.

El titular de l'establiment està cedint l'ús de les seves instal·lacions a canvi d'una comissió pactada amb l'empresa propietària dels productes subjectes a l'impost. Aquesta cessió de l'ús del seu espai físic, no implica cap càrrega fiscal en l'àmbit de l'impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac.

Els productes emmagatzemats per a la seva venda al públic s'entenen destinats a fins comercials, encara que les quantitats siguin inferiors a les previstes en l'apartat 9 de l'article 15 de Llei d'Impostos Especials. Els qui els emmagatzemin són contribuents obligats a presentar la corresponent declaració informativa informant de les existències emmagatzemades a 1 d'abril de 2025 i, al seu moment, a regularitzar-les les quotes corresponents.

En cas que no hagi existències emmagatzemades a 1 d'abril de 2025, la declaració haurà de presentar-se informant de què les existències són zero. En aquest supòsit, no existirà posterior obligació de regularització.

En cas que les quantitats d'existències emmagatzemades sigui inferior a la prevista en l'apartat 9 de l'article 15 de la Llei d'Impostos Especials, la declaració haurà de presentar-se informant de les quantitats emmagatzemades. En aquest supòsit, existirà obligació de regularitzar les quantitats prèviament declarades.