Novetats de normativa 2020

Principals mesures tributàries en matèria d'IVA recollides en el Reial Decret llei 3/2020 de 4 de febrer de mesures urgents pel qual s'incorporen a l'ordenament jurídic espanyol diverses directives de la Unió Europea en l'àmbit de la contractació pública en determinats sectors; d'assegurances privades; de plans i fons de pensions; de l'àmbit tributari i de litigis fiscals

MODIFICACIÓ DE LA LLEI DE L'IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

L'article 214 del RD-LLEI 3/2020 introdueix les següents modificacions en la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'impost sobre el valor afegit (LIVA) :

A) COMERÇ INTRACOMUNITARI – “QUICK FIXES””

Per tal d'incorporar al nostre ordenament intern la Directiva (UE) 2018/1910 del Consell, de 4 de desembre de 2018, s'estableixen les següents modificacions:

• Venda d'existències de reserva o vendes en consigna (art. 9.3º, 9 bis, 15, 75.U.8è LIVA)

  A partir de l'1 de març de 2020, se simplifica l'aplicació de l'exempció en les transferències d'“existències de reserva” (call-off estoc) dels denominats “acords de venda de béns en consigna”.

  Es tracta d'acords celebrats entre empresaris o professionals per a la venda transfronterera de mercaderies, en les que un empresari (proveïdor) envia béns des d'un Estat membre a un altre, dins la Unió Europea, perquè quedin emmagatzemats en l'Estat membre de destinació a disposició d'un altre empresari o professional (client), que pot adquirir-los en un moment posterior en arribar.

  Actualment, aquesta operació dona lloc a una transferència de béns o operació assimilada a una entrega intracomunitària de béns en l'Estat membre de partida i a una operació assimilada a una adquisició intracomunitària de béns en l'Estat membre d'arribada, efectuades en ambdós casos pel proveïdor. Posteriorment, quan el clienta adquireix el bé, el proveïdor realitzarà una entrega interior en l'Estat membre d'arribada en la que serà d'aplicació la regla d'inversió del subjecte passiu corresponent tal condició al seu clienta. S'exigeix que el proveïdor es trobi identificat a l'efecte de l'IVA en l'Estat membre de destinació de la mercaderia.

  Amb l'objectiu de simplificar aquestes operacions i reduir les càrregues administratives dels empresaris, la nova regulació estableix que les entregues de béns efectuades en el marc d'un acord de vendes de béns en consigna donaran lloc a una única operació: una entrega intracomunitària de béns exempt en l'Estat membre de partida efectuada pel proveïdor, i a una adquisició intracomunitària en l'Estat membre d'arribada duta a terme pel clienta quan retiri les mercaderies del magatzem. En concret, la meritació de l'operació es produirà el 15 del mes següent a aquell en el que els béns es posin a disposició de l'adquirent, o en la data en què s'expedeixi la corresponent factura de ser anterior.

  En qualsevol cas, els empresaris o professionals podran optar per no acollir-se a la simplificació incomplint les condicions previstes per a la seva aplicació, que són les següents:

  • El venedor no tingui la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent en l'Estat membre d'arribada.
  • L'empresari que adquirirà els béns tingui un número d'identificació fiscal (N-IVA) en l'Estat membre d'arribada.
  • El venedor conegui en el moment de l'inici del transport el número d'identificació fiscal (N-IVA), nom i cognoms, raó o denominació social completa de l'adquirent.
  • Els béns es transportin a l'Estat membre fixat en l'acord de vendes en consigna.
  • El venedor hagi inclòs l'enviament dels béns en el Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries i en el model 349.
  • En el termini de 12 mesos des de l'arribada dels béns a l'Estat membre de destinació ha d'haver-se produït alguna de les següents situacions:
    1. Els béns són adquirits per l'empresari indicat en l'acord de vendes en consigna.
    2. Els béns són adquirits per un empresari que substitueix al destinatari inicial quan disposi d'un número d'identificació fiscal (N-IVA) en l'Estat membre d'arribada i el venedor inclogui la substitució en el Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries i en el model 349.
    3. Els béns siguin retornats al territori d'aplicació de l'IVA espanyol sense que s'hagi transmès el poder de disposició i el venedor inclogui tal devolució en el Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries.

  S'entendrà que s'ha produït una transferència de béns (art. 9.3º LIVA) quan dins el termini de dotze mesos s'incompleixin qualsevol de les condicions assenyalades anteriorment, en particular:

  • Quan els béns no haguessin estat adquirits per l'empresari o professional al que anaven destinats inicialment els mateixos.
  • Quan els béns fossin expedits o transportats a una destinació diferent de l'Estat membre fixat en l'acord de vendes de béns en consigna.
  • En el supòsit de destrucció, pèrdua o robatori dels béns.
• Operacions en cadena. (art. 68.Dos.1r LIVA)

  A partir de l'1 de març de 2020, la LIVA incorpora l'harmonització de la tributació de les “operacions en cadena”.

  Aquest tipus d'operacions s'efectuen quan uns mateixos béns, que seran enviats o trasportados amb destinació a un altre Estat membre directament des del primer proveïdor a l'adquirent final de la cadena, són objecte d'entregues successives entre diferents empresaris o professionals. Així els béns seran entregats com a mínim a un primer intermediari que, al seu torn, els entregarà a uns altres intermediaris o al clienta final de la cadena, existint un únic transport intracomunitari.

  Per tal d'evitar diferents interpretacions entre els Estats membres, impedir la doble imposició o l'absència d'imposició i reforçar la seguretat jurídica dels operadors, el transport s'entendrà vinculat:

  • A l'entrega de béns efectuada pel proveïdor a favor de l'intermediari, que constituirà una entrega intracomunitària de béns exempt. Per fer-ho, l'intermediari haurà comunicat un número d'identificació fiscal facilitat per un Estat membre diferent d'Espanya.
  • A l'entrega efectuada per l'intermediari quan hagi comunicat al seu proveïdor un NIF-IVA subministrat pel Regne d'Espanya. L'entrega del proveïdor a l'intermediari constituirà una entrega interior subjecta i no exempta de l'IVA i l'entrega efectuada per l'intermediari al seu clienta serà una entrega intracomunitària exempta.
• Exempcions en les entregues intracomunitàries de béns. (art. 25.Un i Quatre, 84.U.2n.c’, 164.U.5è LIVA)

  Amb efectes des de l'1 de març de 2020, es modifiquen els requisits exigits per a l'aplicació de l'exempció a les entregues intracomunitàries de béns per tal de reforçar la lluita contra el frau en aquest tipus d'operacions.

  A aquest efecte, per a l'aplicació de l'exempció, al costat del requisit del transport dels béns a un altre Estat membre, com a condició material i no formal, serà necessari que:

  • L'adquirent hagi comunicat al proveïdor un número d'identificació a l'efecte d'IVA (N-IVA ) atribuït per un Estat membre diferent del Regne d'Espanya.
  • El proveïdor hagi inclòs l'operació en la declaració recapitulativa d'operacions intracomunitàries (model 349 ).

B) ÀMBIT D'APLICACIÓ TERRITORIAL DE L'IVA (art. 3.Dos.1r, a) i b) LIVA)

A partir del 6 de febrer de 2020, sobre la base de la Directiva (UE) 2019/475 del Consell, de 18 de febrer de 2019, el municipi italià Campione d’Italia i les aigües italianes del Llac de Lugano passen a formar part del territori duaner de la Unió i de l'àmbit d'aplicació de la Directiva 2008/118/CE del Consell, a l'efecte dels Impostos Especials, però queden fora de l'àmbit d'aplicació territorial de l'IVA.

MODIFICACIÓ DEL REGLAMENT DE L'IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

L'article 216 del RD-LLEI 3/2020 introdueix les següents modificacions en el Reial decret 1624/1992, de 29 de desembre, pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre el Valor Afegit (RIVA), per tal d'adaptar el nostre ordenament intern a la Directiva (UE) 2018/1910 del Consell, de 4 de desembre de 2018 i al Reglament d'Execució (UE) 2018/1912 del Consell, de 4 de desembre de 2018:

• Venda d'existències de reserva o vendes en consigna: Llibre registre i model 349 (art. 66.1.3º, 66.2 I 3, 79, 80.1.4º, 80.2, 80.3, DT única RIVA)

  El Reglament d'Execució (UE) 2018/1912 determina la informació que ha d'incloure's en els Llibres registres d'‘existències de reserva’ (call-off estoc), requisit substantiu per a la consideració de la transferència de béns a un altre Estat membre i posterior entrega interior com una sola operació intracomunitària. D'altra banda, la Directiva IVA estableix l'obligació de què el venedor que expedeixi béns a un altre Estat membre en el marc d'un acord de vendes de béns en consigna present la declaració recapitulativa d'operacions intracomunitàries.

  En conseqüència, amb efectes des de l'1 de març de 2020, es modifica el RIVA per a:

  1r Incloure dins els obligats a presentar la declaració recapitulativa d'operacions intracomunitàries (model 349 ) a aquells empresaris o professionals que enviïn béns amb destinació a un altre Estat membre en el marc d'acords de venda en consigna, que hauran d'indicar:

  • El número d'identificació a l'efecte de l'IVA de l'empresari o professional al que van destinats els béns, així com l'import inicial estimat del valor dels mateixos, durant el període de declaració relativa a la data de l'expedició.
  • El número d'identificació a l'efecte de l'IVA de l'empresari o professional que substitueix al destinatari inicial dels béns, en cas que es produeixi tal substitució, durant el període de declaració en el que s'hagi anotat en el Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries.

  2n Regular com registrar aquestes operacions dins el Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries.

  1. El venedor haurà de fer constar les següents dades:
     • L'Estat membre a partir del qual els béns han estat transportats i la data d'expedició.
     • El número d'identificació a l'efecte de l'IVA de l'empresari o professional al que van destinats els béns, assignat per l'Estat membre al que es transporten.
     • L'Estat membre al que es transporten els béns, el número d'identificació a l'efecte de l'IVA del dipositari dels béns en cas de ser diferent del destinatari, la direcció del magatzem i la data d'arribada al mateix.
     • El valor, la descripció i la quantitat dels béns que han arribat al magatzem.
     • El número d'identificació a l'efecte de l'IVA de l'empresari que substitueix al destinatari inicial dels béns.
     • Descripció, base imposable, quantitat i preu unitari dels béns entregats, data d'entrega i número d'identificació a l'efecte de l'IVA de l'empresari adquirent.
     • Descripció, base imposable, quantitat i preu unitari dels béns moviment del qual doni lloc a una transferència per incompliment dels requisits de les vendes en consigna, data en què es van produir les circumstàncies i motiu.
     • Descripció, quantitat i valor dels béns que, si escau, hagin estat retornats i data de devolució.
  2. L'empresari al que vagin destinats els béns o el seu substitut haurà de fer constar les següents dades:
     • El número d'identificació a l'efecte de l'IVA del venedor.
     • La descripció i quantitat dels béns enviats per ser llocs a la seva disposició.
     • Descripció, base imposable, quantitat i preu unitari dels béns adquirits i data en què es realitza l'adquisició intracomunitària.

     En cas d'encarregar-se del dipòsit dels béns, haurà d'a més registrar:

     • La data d'arribada al magatzem dels béns.
     • Descripció i quantitat dels béns que són retirats del magatzem pel venedor i deixen d'estar a la seva disposició, així com la data en què es retiren.
     • Descripció i quantitat dels béns destruïts o desapareguts del magatzem i la data en què es produeix o descobreix tal circumstància.

     Per a aquells empresaris que apliquin el Subministrament Immediat d'Informació (SII), l'obligació de registrar les vendes en consigna en el Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries a través de la seu electrònica de l'AEAT s'endarrereix a l'1 de gener de 2021.

• Exempcions en les entregues intracomunitàries de béns: model 349.  (art. 81.4 i 81.5 RIVA)

  La Directiva (UE) 2018/1910 disposa que la declaració de l'entrega intracomunitària en la declaració recapitulativa d'operacions intracomunitàries (model 349) es converteix en un requisit substantiu per a l'aplicació de l'exempció.

  En aquest sentit, perquè el compliment d'aquest requisit s'aproximi en el temps a la data d'operació, i tenint en compte seu escàs ús per part de les empreses, se suprimeix la possibilitat de presentació anual amb efectes des de l'1 de març de 2020.

• Prova del transport intracomunitari. (art. 13.2, 13.3, 13.4.1º RIVA)

  A partir de l'1 de gener de 2020, el Reglament d'Execució (UE) 2018/1912 en el seu article 45 bis estableix un sistema harmonitzat de presumpcions, sens perjudici que admetin prova en contrari, que té per objectiu simplificar la prova dels requisits per a l'aplicació de l'exempció en les entregues intracomunitàries.

  Per tant, el transport dels béns a l'Estat membre de destinació es justificarà per qualsevol mitjà de prova admès en dret i, en particular, quedarà acreditat mitjançant els següents elements de prova:

  1. Quan el venedor indica que els béns han estat transportats per ell o per un tercer en el seu nom i:

  1. Es troba en possessió de com a mínim dos dels següents elements de prova (expedits per parts independents de venedor i adquirent):
     • Carta o document CMR signats
     • Coneixement d'embarcament
     • Factura de noli aeri
     • Factura del transportista dels béns
  2. Es troba en possessió d'un dels elements de prova esmentats anteriorment juntament amb algun dels següents elements de prova (expedits per parts independents de venedor i adquirent):
     • Pòlissa d'assegurança relativa al transport dels béns o documents bancaris que provin el pagament del mateix.
     • Documents oficials expedits per una autoritat pública, com un notari, que acreditin l'arribada dels béns a l'Estat membre de destinació.
     • Rebut estès per un dipositari en l'Estat membre de destinació que confirmi l'emmagatzematge dels béns en aquell Estat membre.

  2. Quan el venedor està en possessió d'una declaració escrita de l'adquirent que certifiqui que els béns han estat transportats per ell o per un tercer en el seu nom, esmentant l'Estat membre de destinació de les mercaderies i:

  1. Es troba en possessió de com a mínim dos dels següents elements de prova (expedits per parts independents de venedor i adquirent):
     • Carta o document CMR signats
     • Coneixement d'embarcament
     • Factura de noli aeri
     • Factura del transportista dels béns
  2. Es troba en possessió d'un dels elements de prova esmentats anteriorment juntament amb algun dels següents elements de prova (expedits per parts independents de venedor i adquirent):
     • Pòlissa d'assegurança relativa al transport dels béns o documents bancaris que provin el pagament del mateix.
     • Documents oficials expedits per una autoritat pública, com un notari, que acreditin l'arribada dels béns a l'Estat membre de destinació.
     • Rebut estès per un dipositari en l'Estat membre de destinació que confirmi l'emmagatzematge dels béns en aquell Estat membre.

de medidas urgentes por el que se incorporan al ordenamiento jurídico español diversas directivas de la Unión Europea en el ámbito de la contratación pública en determinados sectores; de seguros privados; de planes y fondos de pensiones; del ámbito tributario y de litigios fiscales.(BOE, 05-febrero-2020)