Preguntes freqüents

Des de l'1 de gener de 2014

Els subjectes passius volum d'operacions del qual durant l'any natural anterior no hagi superat els 2.000.000 €

S'exclouen els subjectes passius els cobraments en efectiu dels quals pel que fa a un mateix destinatari durant l'any natural anterior superin la quantia de 100.000 €.

S'entendrà per volum d'operacions l'import total, exclòs l'IVA i, si escau, el recàrrec d'equivalència i la compensació a un tant alçat, de les entregues de béns i prestacions de serveis efectuades pel subjecte passiu durant l'any natural anterior, incloses les exemptes.

No es prendran en consideració:

• Les entregues ocasionals de béns immobles
• Les entregues de béns d'inversió
• Les operacions financeres  i operacions exemptes relatives a l'or d'inversió no habituals

Les operacions s'entendran realitzades quan es produeixi o, si escau, s'hagués produït la meritació de l'IVA, si a les operacions no els hagués sigut d'aplicació el règim especial del criteri de caixa.

• Exemple:

  • Any 202X

    Import total de vendes sense IVA, meritades segons la regla general (art.75 LIVA)  =   1.000.000 €

    Durant l'any 202X+1 pot aplicar el règim de l'IVA de caixa

  • Any 202X+1

    Import total de vendes sense IVA meritades segons regla general = 2.500.000 €

    Import total de vendes sense IVA cobrades = 1.500.000 €
    Import total de vendes sense IVA pendents de cobrament = 1.000.000 €

    El volum d'operacions meritades com si no s'hagués aplicat el règim especial de criteri de caixa és 2.100.000 €, que supera els 2.000.000 € per la qual cosa l'any 202X+1 queda exclòs del règim.

L'import del volum d'operacions haurà d'elevar-se a l'any.

Podrà aplicar el règim durant l'any natural en curs en què comience l'activitat.

L'any següent continuarà tributant amb el criteri de caixa si l'any d'inici d'activitat, el volum d'operacions, elevat si escau a l'any, no supera els 2.000.000 €, els cobraments en efectiu respecte d'un mateix destinatari no superen la quantia de 100.000 € i no renuncia al règim.

Sí. L'opció haurà d'exercitar-se a l'hora de presentar la declaració de començament d'activitat, o bé, en la declaració censal durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi de ser efectiu.

L'opció s'entén prorrogada llevat de renúncia.

A totes les operacions realitzades en el territori d'aplicació de l'impost.

S'exclouen:

1. Les acollides als règims especials simplificat, de l'agricultura, la ramaderia i la pesca, del recàrrec d'equivalència, de l'or d'inversió, aplicable als serveis prestats per via electrònica i del grup d'entitats.
2. Les exportacions i entregues intracomunitàries de béns.
3. Les adquisicions intracomunitàries de béns.
4. Supòsits d'inversió del subjecte passiu.
5. Les importacions i les operacions assimilades a les importacions.
6. Autoconsums de béns i serveis.

Sí.

Aquest règim endarrereix la meritació i amb això la declaració i ingrés de l'IVA transferit fins al moment del cobrament als clientes del subjecte passiu encara que s'endarrerirà, igualment, la deducció de l'IVA suportat en les seves adquisicions fins al moment que efectuï el pagament als seus proveïdors (criteri de caixa doble ); tot això, amb la data límit del 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'hagin efectuat les operacions.

En el règim general, la meritació de l'IVA es produeix en el moment de l'entrega del bé o prestació del servei, sense tenir en compte quan es produeix el pagament del preu llevat en el cas de les bestretes. L'ajornament del pagament no tindrà incidència ni en l'ingrés de l'IVA ni en el dret a la seva deducció

En el règim especial del criteri de caixa, la meritació es produeix en el moment del cobrament i, de forma paral·lela, el dret a la deducció naixerà amb el pagament, en ambdós casos amb la data límit del 31 de desembre de l'any immediatament posterior al que es realitzi l'operació.

• En el moment del cobrament total o parcial del preu pels imports efectivament percebuts.

• El 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació si el cobrament no s'ha produït.

* Exemple:

Empresari acollit al règim especial del criteri de caixa entrega mercaderies durant el primer trimestre de 202X per un import de 600.000 €.
La meitat del preu es cobra l'1 de maig de 202X i la resta l'1 de maig de 202X+2. Quan es produeix la meritació?

La meritació es produirà l'1 de maig de 202X per l'import cobrat (300.000 x 21% = 63.000 €) i el 31 de desembre de 202X+1 per l'import restant
(300.000 x 21% = 63.000 €).

No, aquest cobrament no genera la meritació doncs ja es va produir el 31 de desembre.

El pagament s'entendrà produït en la data de venciment, considerant-se efectivament percebut en la data d'abonament en el compte del creditor.
(consulta DGT V0187-05).

El pagament s'entendrà produït quan l'efecte hagi estat satisfet pel deutor. El descompte d'un pagaré o lletra de canvi manca de rellevància per determinar la meritació doncs no té efectes alliberadors per al deutor.

La repercussió s'ha d'efectuar en el moment d'expedir i lliurar la factura, però s'entén produïda en el moment de la meritació de l'operació.

• Exemple:

L'1 de març de 202X una empresària entrega mercaderies cobrament del qual es produirà d'aquí a 6 mesos. En el moment de l'entrega expedeix la factura corresponent ha de repercutir IVA en la mateixa?

Sí, encara que l'IVA es meritarà en el moment del cobrament (1 de setembre de 202X) i, per tant, es declararà durant el tercer trimestre de 202X.

La rectificació podrà efectuar-se el mes en què tingui lloc l'entrada en vigor dels nous tipus impositius i en el següent.

Per exemple, en cas d'haver venut aliments el 2024 quan el tipus aplicable era el 0% o el 5%, si el cobrament es produeix l'octubre, quan els tipus passen a ser el 2% o el 7,5%, el tipus impositiu aplicable a l'operació serà el vigent en el moment del cobrament. L'empresari podrà rectificar la factura fins al 30 de novembre.

El dret a la deducció neix:

• En el moment del pagament total o parcial del preu pels imports efectivament satisfets

• El 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació si el pagament no s'ha produït

    • Exemple:

Empresari acollit al règim especial del criteri de caixa adquireix mercaderies durant el primer trimestre de 202X per un import de 600.000 €.
La meitat del preu es paga l'1 de juliol de 202X i la resta l'1 de febrer de 202X+2. Quan podrà deduir l'IVA suportat en la compra?

La meritació i, per tant, el dret a la deducció de l'impost es produirà l'1 de juliol de 202X per l'import pagat (300.000 x 21% = 63.000 €) i el 31 de desembre de 202X+1 per l'import restant (300.000 x 21% = 63.000 €).

En la declaració-liquidació del període en què hagi nascut el dret a la deducció de les quotes suportades o en les dels successius, sempre que no haguessin transcorregut el termini de quatre anys, comptats a partir del naixement del dret.

   • Exemple:

Empresari acollit al règim especial del criteri de caixa adquireix mercaderies durant el primer trimestre de 202X per un import de 600.000 € pagament del qual es produeix l'1 de maig de 202X En què declaració-liquidació podrà deduir l'IVA suportat en la compra?

L'empresari podrà deduir les quotes suportades en la declaració del segon trimestre de 202X o en les declaracions dels trimestres següents sempre que no hagués transcorregut quatre anys comptats des de l'1 de maig de 202X.

Les operacions s'imputaran a l'any que correspondria la seva meritació si a les mateixes no els hagués sigut d'aplicació el règim especial.

Els subjectes passius acollits a aquest règim:

• Hauran d'incloure en el llibre registre de factures expedides les dates del cobrament de l'operació amb indicació per separat de l'import corresponent i indicar el compte bancari o mitjà de cobrament utilitzat.
• Hauran d'incloure en el llibre registre de factures rebudes les dates del pagament de l'operació amb indicació per separat de l'import corresponent i indicar el mitjà pagament.
• Hauran d'incloure en les factures que emetin la menció “règim especial del criteri de caixa”.

En els terminis generals com si a aquestes operacions no els hagués sigut d'aplicació el règim especial, sens perjudici de completar les dades referents als cobraments o pagaments totals o parcials en el llibre corresponent al moment en què s'efectuïn els mateixos.

    • Exemple:

Empresari acollit al règim especial del criteri de caixa entrega mercaderies per un import de 600.000 € l'1 de març de 202X.
La meitat del preu es cobra l'1 de maig de 202X i la resta l'1 de maig de 202X+1. Quan s'anotaran aquestes operacions?

En el llibre registre de factures expedides corresponent al primer trimestre de 202X s'anotarà la factura emesa per la venda.
Aquesta anotació haurà de completar-se posteriorment fent constar els pagaments efectuats l'1 de maig de 202X i de 202X+1 en els llibres registre de factures expedides del segon trimestre de 202X i 202X+1 respectivament.

El 31 de desembre de l'any posterior al que es realitza l'operació per ser la data de meritació. Els posteriors cobraments no generaran anotació alguna.

El 31 de desembre de l'any posterior al que es realitza l'operació per ser la data de meritació. Els posteriors pagaments no generaran anotació alguna.

Sí, tenint en compte el criteri general de meritació, sens perjudici de s'hagin de complementar amb les dades relatives als cobraments.

Mitjançant presentació de la corresponent declaració censal el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en el que hagi de ser efectiu.

La renúncia tindrà una validesa mínima de 3 anys.

Sí.

Les operacions efectuades durant la seva vigència mantindran la seva tributació d'acord amb el criteri de caixa sempre que haguessin complert els requisits establerts per acollir-se al règim.

Exemple:

Any 202X

Import total de vendes sense IVA: 1.000.000 €

Any 202X+1

Opta pel règim especial del criteri de caixa.

Import total de vendes sense IVA: 3.000.000 €.

Totes les vendes s'efectuen al comptat excepte l'entrega de maquinària per un import de 500.000 € cobrament del qual es produeix, la meitat en el moment de l'entrega l'1 de juny de 202X+1 i la quantitat restant l'1 de juny de 202X+2.

IVA meritat durant el segon trimestre per venda de maquinària:

250.000 x 21% = 52.500 € (la meritació es produeix amb el cobrament)

Any 202X+2

El volum de vendes de 202X+1 supera els 2.000.000 € per la qual cosa queda exclòs del règim especial del criteri de caixa.

Import total de vendes sense IVA: 1.000.000 €.

Totes les vendes s'efectuen al comptat excepte l'entrega d'un immoble per un import de 600.000 € cobrament del qual es produeix, la meitat en el moment de l'entrega l'1 de juny de 202X+2 i la quantitat restant l'1 de juny de 202X+3.

IVA meritat durant el segon trimestre 202X+2:

• per venda de l'immoble: 600.000 € x 21% = 126.000 € (la meritació es produeix amb l'entrega del bé independentment del cobrament).
• per venda de maquinària: 250.000 x 21% = 52.500 € (la meritació es produeix amb el cobrament).

L'any 202X+3 podrà optar novament pel criteri de caixa doncs el volum de vendes no supera els 2.000.000 € si es compleixen la resta de requisits.

Exemple:

Any 202X

Import total de vendes sense IVA: 1.000.000 €.

Any 202X+1

Opta pel règim especial del criteri de caixa.

L'1 de març cobra en efectiu d'un dels seus clientes per diverses vendes, cadascuna de les quals  no superen 2.500 €, un import total de 200.000 €. 

Totes les vendes s'efectuen al comptat excepte l'entrega de maquinària per un import de 500.000 € cobrament del qual es produeix, la meitat en el moment de l'entrega l'1 de juny de 202X+1 i la quantitat restant l'1 de juny de 202X+2.

L'exclusió produirà efectes a partir de l'1 de gener de 202X+2.

L'operació d'entrega de maquinària tributarà amb criteri de caixa encara que el cobrament finalitzi quan ja està exclòs del règim:

• IVA meritat durant el segon trimestre 202X+1: 250.000 x 21% = 52.500 €.
• IVA meritat durant el segon trimestre 202X+2: 250.000 x 21% = 52.500 €.

El dret a la deducció neix:

• En el moment del pagament total o parcial del preu pels imports efectivament satisfets.

• El 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació si el pagament no s'ha produït.

Exemple:

Empresari A acollit al règim especial del criteri de caixa entrega mercaderies a l'empresa B durant el primer trimestre de 202X per un import de 600.000 €. La meitat del preu es cobra l'1 de maig de 202X i la resta l'1 de maig de 202X+2. Quan podrà deduir l'impost l'empresa B?

El naixement del dret a deduir es produirà l'1 de maig de 202X per l'import pagat (300.000 x 21% = 63.000 €) i el 31 de desembre de 202X+1 per l'import restant (300.000 x 21% = 63.000 €).

Per tant, l'empresa B podrà deduir quotes suportades per un import de 63.000 € en la declaració del segon trimestre de 202X i els 63.000 € restants en la declaració del quart trimestre de 202X+1.

No.

Hauran d'incloure en el llibre registre de factures rebudes les dates del pagament de l'operació amb indicació per separat de l'import corresponent i indicar el mitjà pagament.

L'anotació de les operacions en RECC es durà a terme en els terminis generals com si a aquestes operacions no els hagués sigut d'aplicació el règim especial, sens perjudici de completar les dades referents als pagaments totals o parcials en el llibre corresponent al moment en què s'efectuïn els mateixos.

La modificació de la base imposable de l'article 80.Quatre LIVA determinarà el naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel deutor acollit al règim especial del criteri de caixa que encara estiguessis pendents de deducció en la data en què es realitzi la modificació de la base imposable.

Exemple:

L'1 de gener de 202X+1 l'empresa A, en règim general de l'IVA i amb un volum de vendes en 202X inferior a 6.010.121,04 €, entrega mercaderies a l'empresa B, acollida al règim especial del criteri de caixa, per un import de 100.000 € pagament del qual queda ajornat a l'1 de maig de 202X+1.

Arribat el venciment, l'empresa B no satisfà el deute per la qual cosa A decideix modificar la base imposable conforme al procediment previst en l'article 80.Quatre LIVA, emetent la corresponent factura rectificativa l'1 d'agost de 202X+1. El 10 d'agost de 202X+1, l'empresa B rep aquesta factura rectificativa Quins efectes tindrà en la declaració del tercer trimestre?

1 de gener de 202X+1:

- L'empresa A (règim general) haurà repercutit IVA per un import de 100.000 € x 21% = 21.000 €, ingressant l'impost en la declaració corresponent al primer trimestre de 202X+1.
- L'empresa B (criteri de caixa) no haurà deduït la quota d'IVA suportat. El dret a la deducció naixerà l'1 de maig de 202X+1 o el 31 de desembre de 202X+2 si no s'ha produït el pagament.

1 de juliol de 202X+1

- Transcorreguts sis mesos des de la meritació sense obtenir el cobrament, l'empresa A qualifica el crèdit com incobrable i modifica la base imposable de l'impost, emetent factura rectificativa l'1 d'agost de 202X+1.
- L'empresa B rep la factura rectificativa el 10 d'agost de 202X+1:
D'una banda, neix el dret a deduir l'IVA suportat en la compra, per la qual cosa inclourà en la declaració del tercer trimestre una quota d'IVA suportat de 21.000 €
D'altra banda, es farà constar l'import de les quotes rectificades com minoració de les quotes deduïbles en 21.000 €.

L'efecte final serà neutre atès que l'empresa B no està sotmesa a prorrata.

3T
IVA deduïble _________________________________________21.000 €
IVA suportada factures rectificatives___________________ -21.000 €

Sí, tenint en compte que el  crèdit es qualificarà d'incobrable el 31 de desembre de l'any immediat següent a aquell en què es realitza l'operació.

La declaració del concurs determinarà en la data de l'acte, la meritació de les quotes repercutides i la deducció de les quotes suportades que estiguessin encara pendents de meritació o deducció en la declaració-liquidació corresponent als fets imposables anteriors a la declaració de concurs.

   • Exemple:

L'empresa A declarada en concurs de creditors i acollida al règim especial de criteri de caixa, presenta les següents dades en la data de l'acte (1 de març de 202X):

-IVA transferit pendent de cobrament ______________________300.000 €
-IVA suportat pendent de pagament per compres efectuades a empreses sotmeses al règim del criteri de caixa _____________________________50.000 €
-IVA suportat pendent de pagament per compres efectuades a empreses sotmeses al règim general ______________________________________25.000 €

En la declaració del primer trimestre de 202X, període preconcursal, haurà de consignar:

IVA meritat ________________________________________300.000 €
IVA deduïble __________________________________________75.000 €

Sí.

La data de l'acte de declaració de concurs determinarà:

• per al subjecte passiu creditor acollit al règim especial del criteri de caixa, la meritació de les quotes repercutides que estiguessin encara pendents de meritació.
• per al destinatari de l'operació, subjecte passiu en règim general, el naixement del dret a la deducció de les quotes suportades.

  • Exemple:

L'1 de gener de 202X l'empresa A, acollida al règim especial del criteri de caixa, entrega mercaderies a l'empresa B, en règim general de l'IVA, per un import de 100.000 € cobrament del qual queda ajornat a l'1 de maig de 202X. 
L'1 de febrer de 202X es dicta acte de declaració del concurs de l'empresa B. Quins efectes tindrà per a ambdues empreses?

L'empresa A haurà d'incloure en la seva declaració del primer trimestre de 202X un IVA transferit de 21.000 € encara que el crèdit es trobi pendent de cobrament.
L'empresa B haurà de deduir la quota d'IVA suportat de 21.000 € en la declaració concursal del primer trimestre de 202X.

Sí.

No, atès que la transmissió d'actius fixos forma part del contingut del règim simplificat.

Sí, sempre que no hagi inversió del subjecte passiu, operació que també està exclosa del RECC.

Sí, el que determinarà un ajornament de l'IVA transferit i del recàrrec d'equivalència fins al moment que es produeixi el cobrament de l'operació (amb la data límit del 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què les operacions s'hagin efectuat).

Sí.

El mitjà de cobrament utilitzat per l'empresari serà el número d'identificació bancari (IBAN) del compte en la que hagués rebut l'ingrés.

El mitjà de pagament utilitzat pel destinatari serà el número d'identificació bancari (IBAN) del seu compte (des de la qual realitza la transferència).

Sí, aquell mateix dia 31 de desembre podrà realitzar-se la corresponent modificació de la base imposable, emetent una factura rectificativa que podrà consignar-se en l'última declaració-liquidació de l'any 202X+1.

Les operacions són les següents:

El mes de GENER s'anotaran en el Llibre Registre de Factures Expedides les tres factures expedides.

El mes de FEBRER s'anotarà la identificació de les factures cobrades, la identificació del clienta, l'import de la quota meritada, la data de cobrament, l'import parcial o total cobrat, i la identificació del compte bancari en la que s'ha rebut la transferència.

 L'anotació de les factures cobrades (sempre que no s'hagués especificat pel clienta quin d'elles s'està pagant), es realitzarà seguint l'ordre consecutiva de les factures en funció de la seva data, registrant el cobrament d'aquella que tingui la data més antiga fins a la més recent.

NOTA:

Calculo de l'import cobrat corresponent a la factura número 3:

(1) Import cobrat = 3.000 – 1.100 – 1.500

(2) Quota meritada = [Importe cobrat / 1,10] * 0, 10

Les opraciones són les següents:

El mes de GENER s'anotaran en el Llibre Registre de Factures Rebudes les tres factures rebudes.

El mes de FEBRER s'anotarà la identificació de les factures pagades, la identificació del proveïdor, l'import de la quota, així com la data de pagament, import parcial o total pagat, i la identificació del compte bancari des de la qual s'ha realitzat la transferència.

L'anotació registral corresponent a la factura rebuda número 2 (import total de la factura: 3.410 €),  es correspon amb el cobrament de 2.400 euros (3.500 – 1.100). En aquesta factura s'apliquen dos tipus impositius diferents, per la qual cosa la distribució del pagament es realitzarà aplicant la proporció de cobrament (2.400 / 3.410) realitzat, a cadascuna de les bases imposables de la factura tenint en compte el tipus impositiu de cadascuna.

NOTA:

Càlcul dels imports pagats corresponents a la factura número 2:

(1) Import pagat = (2.400/3.410) * 2000 * 1,10

(2) Import pagat = (2.400/3.410) * 1.000 * 1,21

Càlcul de les quotes meritades corresponents a la factura número 2:

(3) Quota = [Importe pagat / 1,10] * 0,10

(4) Quota = [Importe pagat / 1,21] * 0,21