Impost sobre el patrimoni i Convenis per evitar la doble imposició

Les persones que siguin residents d'un país amb el que Espanya hagi signat un conveni per evitar la doble imposició que tingui en compte disposicions específiques en relació amb el patrimoni (alguns convenis només intenten la renda), i acreditin tenir dret a l'aplicació del mateix, podran aplicar aquestes disposicions, podent resultar que determinat element patrimonial situat o dipositat en territori espanyol només pugui sotmetre's a imposició en el seu país de residència estant exempt a Espanya. Quan resulti que ambdós països tenen potestat per gravar determinat element patrimonial, correspondria al país de residència aplicar les mesures per evitar la doble imposició.

Els convenis signats per Espanya estan basats en el Model de Conveni OCDE (Organització per a la Cooperació i el Desenvolupament Econòmic), article del qual 22, dedicat al patrimoni, disposa:

Article 22. Patrimoni.

1. El patrimoni constituït per propietat immobiliària, en el sentit de l'article 6, que posseeixi un resident d'un Estat contractant i estigui situada en l'altre Estat contractant pot sotmetre's a imposició en aquest altre Estat.

2. El patrimoni constituït per propietat mobiliària, que formi part de l'actiu d'un establiment permanent que una empresa d'un Estat contractant tingui en l'altre Estat contractant, pot sotmetre's a imposició en aquest altre Estat.

3. El patrimoni constituït per vaixells o aeronaus explotats en el tràfic internacional o per embarcacions utilitzades en la navegació per aigües interiors, així com per propietat mobiliària afecta a l'explotació de tals vaixells, aeronaus o embarcacions, només pot sotmetre's a imposició en l'Estat contractant en què estigui situada la seu de direcció efectiva de l'empresa.

4. Tots els altres elements patrimonials d'un resident d'un Estat contractant només poden sotmetre's a imposició en aquell Estat.

Amb una redacció d'aquest tipus, en aplicació de l'apartat 4 d'aquell article 22, en el cas d'un contribuent no resident sense establiment permanent, alguns elements patrimonials no immobiliaris (saldos comptes bancaris, accions,...) estarien exempts a Espanya (atès que la potestat tributària seria exclusiva per a l'Estat de residència).

Encara que molts dels Convenis signats per Espanya segueixen una redacció d'aquest tipus, hi ha d'altres que presenten disposicions especials o diferents (Alemanya, l'Argentina, Bèlgica, França, el Regne Unit, …) per la qual cosa sempre ha de consultar-se el Conveni específic aplicable. Els Convenis poden consultar-se en la pàgina web de l'Agència Tributària.