Rendes obtingudes a Espanya: subjecció a l'IRNR

Els dos criteris tradicionals pels quals es pot considerar que una renda s'ha obtingut en territori espanyol, són els criteris de la territorialitat i el pagament. No obstant això, d'acord amb la normativa vigent a partir de l'1 de gener de 2003, el criteri del pagament únicament serà aplicable respecte de les rendes per a les quals s'estableixi expressament. A continuació s'exposen els diferents punts de connexió en funció del tipus de renda obtinguda.

1. Rendiments derivats d'activitats econòmiques.

   • Rendes d'activitats o explotacions econòmiques realitzades mitjançant establiment permanent situada en territori espanyol.

   • Rendiments d'activitats o explotacions econòmiques, obtinguts sense mediació d'establiment permanent quan:

     • Sean realitzats en territori espanyol excepte rendiments derivats d'instal·lació o muntatge de maquinària o instal·lacions procedents de l'estranger quan tals operacions es realitzin pel proveïdor i el seu import no excedeixi el 20 per 100 del preu d'adquisició. No obstant això, no es consideraran rendiments obtinguts en territori espanyol els satisfets per raó de compravendes internacionals de mercaderies, incloses despeses accessòries i comissions de mediació.

     • Es tracti de prestacions de serveis utilitzats en territori espanyol. Quan tals prestacions de serveis serveixin parcialment a activitats econòmiques realitzades en territori espanyol, es consideraran obtingudes a Espanya només per la part que serveixi a l'activitat desenvolupada a Espanya.

     • Derivin de l'actuació personal en territori espanyol d'artistes i esportistes encara que es percebin per persona o entitat diferent.

2. Rendiments de treball.

   • Amb caràcter general, quan deriven d'un treball prestat en territori espanyol (criteri de territorialitat).

   • Criteri del pagament:

     • Retribucions públiques satisfetes per l'Administració espanyola. Aquest criteri no serà d'aplicació quan el treball es presti íntegrament a l'estranger i tals rendiments estiguin subjectes a un impost de naturalesa personal a l'estranger.

     • Retribucions d'empleats de vaixells i aeronaus en tràfic internacional satisfets per empresaris o entitats residents o per establiments permanents situades en territori espanyol. Aquest criteri no serà d'aplicació quan el treball es presti íntegrament a l'estranger i tals rendiments estiguin subjectes a un impost de naturalesa personal a l'estranger.

3. Pensions i altres prestacions similars.

   • Quan derivin d'un treball prestat en territori espanyol.

   • Quan se satisfacin per una persona o entitat resident en territori espanyol o per un establiment permanent situat en el mateix (criteri del pagament).

4. Retribucions dels administradors i membres dels Consells d'Administració, de les Juntes que facin les seves vegades o d'òrgans representatius.

   Quan se satisfacin per una entitat resident en territori espanyol (criteri de pagament).

5. Rendiments de capital mobiliari.

   • Dividends i altres rendiments derivats de la participació de fons propis d'entitats residents a Espanya.

   • Interessos i altres rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis satisfets per persones o entitats residents en territori espanyol o per establiments permanents situades en el mateix o que retribueixen prestacions de capital utilitzades en territori espanyol.

   • Cànons satisfets per persones o entitats residents en territori espanyol, o per establiments permanetes situats en el mateix, o que s'utilitzin en territori espanyol.

   • Altres rendiments de capital mobiliari no esmentats en els apartats anteriors satisfets per persones físiques que realitzin activitats econòmiques, en l'exercici de les seves activitats, o entitats residents en territori espanyol o per establiments permanents situades en el mateix.

6. Rendiments de capital immobiliari.

   Els rendiments derivats, directament o indirectament, de béns immobles situats en territori espanyol o de drets relatius als mateixos (criteri de territorialitat).

7. Rendes imputades a contribuents persones físiques titulars de béns immobles urbans no afectes a activitats econòmiques.

   Immobles situats en territori espanyol (criteri de territorialitat).

8. Guanys patrimonials.

   • Quan derivin de valors emesos per persones o entitats residents.

   • Quan derivin d'uns altres béns mobles situats en territori espanyol.

   • Quan procedeixin de béns immobles situats en territori espanyol.

   • Quan s'incorporin al patrimoni del contribuent béns situats en territori espanyol o drets que hagin de  complir-se o s'exercitin en aquest territori, encara que no derivin d'una transmissió prèvia, com les ganacias en el joc.

Supòsit d'excepció aplicable a qualsevol tipus de renda : No es consideren obtinguts en territori espanyol els rendiments satisfets a persones o entitats no residents per establiments permanents situades a l'estranger, amb càrrec als mateixos, quan les prestacions corresponents estiguin directament vinculades amb l'activitat de  l' establiment permanent  a l'estranger.