La Llei 34/2015, de 21 de setembre, de modificació parcial de la Llei general tributària 58/2003, de 17 de desembre, va incorporar l'article 95 bis, que habilita a l'Administració a difondre un llistat d'incomplidors per deutes o sancions a la Hisenda Pública espanyola, i que es configura com una excepció al principi general de confidencialitat de les dades tributàries.

La divulgació d'aquesta llista de deutors tributaris sorgeix davant la necessitat de potenciar l'eficàcia del sistema tributari, reforçant els mecanismes a disposició de la Hisenda Pública en nom al compliment del deure general de contribuir al sosteniment de les despeses públiques de l'article 31.1 de la Constitució Espanyola.

Al costat de la consecució d'aquest deure solidaritat, la publicitat de situacions d'incompliment rellevant coadjuva a la lluita contra el frau fiscal a través de la difusió de conductes especialment lesives a l'erari públic, a la vegada que fomenta i incentiva el compliment voluntari del pagament de les obligacions tributàries. Al mateix temps, l'Administració Tributària realitza un exercici de transparència de l'activitat pública.

Nombrosos països del nostre entorn també revelen, mitjançant la publicació dels corresponents llistats, la identitat dels obligats tributaris que han incomplert les seves obligacions fiscals. Aquest és el cas de Bulgària, Croàcia, Eslovàquia, Eslovènia, Finlàndia, Grècia, Hongria, Irlanda, Portugal, el Regne Unit i Romania. 

En quatre recents sentències sobre recursos de cassació (86/2023, de 25 de gener; 130/2017, de 2 de febrer, la 58/2023, de 20 de gener; i la 131/2023, de 2 de febrer), deliberats el passat 17 de gener de 2023, el Tribunal Suprem es va pronunciar per primera vegada, sobre l'abast i interpretació de la denominada llista de morosos de l'article 95 bis de la LGT, establint que els llistats de morosos només poden incloure deutes ferms. 

A més dels motius que serveixen per moderar l'ús de l'esmentada llista a casos de definitiu establiment del deute, quan hagi obtingut fermesa, en dos casos més es tractava de les denominades “liquidacions vinculades a delicte”, és a dir, les que es produeixen en els casos en què l'Administració apreciï indicis de delicte contra la Hisenda Pública. El TS declara que aquestes liquidacions vinculades a delicte, són estimacions per tal d'integrar-se en el procés penal i sota la potestat del jutge, per la qual cosa no generen deutes tributaris aptes perquè els afectats puguin figurar en la llista de morosos de l'article 95 bis, doncs tal inclusió, d'una part, col·lisionaria frontalment amb el principi de presumpció d'innocència, que només es pot destruir mitjançant sentència judicial condemnatòria ferm. 

Amb l'actual configuració legal, l'Administració Tributària acorda la publicació de les situacions d'incompliment rellevant de les obligacions tributàries, quan concorren les següents circumstàncies, a 31 de desembre de l'any anterior al del corresponent acord de publicació:

• El llistat serà comprensiu de tots els deutors de la Hisenda Pública, inclosos els que tinguin la condició de deutors en haver estat declarats responsables solidaris, per deutes o sancions tributàries.
• L'import total dels deutes i sancions tributàries pendents d'ingrés, incloses si escau les que s'haguessin exigit després de la declaració de responsabilitat solidària, supereu l'import de 600.000 euros.
• Que aquests deutes o sancions tributàries no haguessin estat pagades transcorregut el termini original d'ingrés en període voluntari.
  En el supòsit de deutes inclosos en acords de declaració de responsabilitat, serà necessari que hagi transcorregut el termini de pagament de l'article 62.2 d'aquesta Llei després de la notificació de l'acord de declaració de responsabilitat i, si escau, de l'acord d'exigència de pagament.
• No s'inclouran aquells deutes i sancions tributàries que es trobin ajornades o suspeses.
• Només pot incloure deutes ferms, i aquelles sobre les quals hagi recaigut sentència judicial condemnatòria ferm.
• La publicitat regulada en l'article 95 bis LGT, es referirà exclusivament als tributs de titularitat estatal per als quals l'aplicació dels tributs, l'exercici de la potestat sancionadora i les facultats de revisió estiguin atribuïdes en exclusiva als òrgans de l'Administració Tributària de l'Estat no havent existit delegació alguna de competències en aquests àmbits a favor de les Comunitats Autònomes o Ens Locals.
• És d'aplicació respecte als tributs que integren el deute duaner.

Notificat als deutors afectats la seva publicació, si en el termini d'al·legacions, realitzessin el pagament total del deute pendent, seran exclosos de la mateixa, constituint-se en un incentiu més de la Hisenda Pública, cap al compliment voluntari.

Pel que és anterior, complint amb el mandat contingut en el precepte indicat, i amb la intenció del deure general de sosteniment de les despeses públiques, el proper mes de juny de 2024, es publicarà el corresponent llistat, per donar publicitat a situacions d'incompliment rellevants, on s'han donat els requisits previstos legalment en data 31 de desembre de 2023, i després de seguir estrictament el procediment previst per això.