En aquests moments està en marxa, com és costum en aquestes dates, la Campanya de Renda. Convé recordar que totes les persones que resideixen al país i reben rendes, sense importar el lloc d'on provinguin, són contribuents de l'impost. Ara bé, no totes tenen l'obligació de presentar la declaració anual que liquida l'impost.

La delimitació de l'obligació de declarar té diversos aspectes de molt diferent índole. La idea bàsica és que no han de presentar la declaració les persones rendes de les quals no hagin superat unes determinades quanties que, al seu torn, depenen del tipus de rendes que s'hagin percebut. En el cas més estès, el que es refereix als rendiments íntegres del treball, el llindar es fixa en 22.000 euros anuals quan els ingressos procedeixen d'un únic pagador i en 15.876 euros si hi ha diversos pagadors (amb diverses excepcions en els que el llindar torna a ser l'anterior). Per a un altre tipus de rendes i circumstàncies s'apliquen altres límits (per exemple, 1.600 euros per als qui obtenen rendiments de capital mobiliari subjectes a retenció, com són els interessos bancaris).

A més de l'obligació que imposen aquests llindars, en els últims anys s'ha afegit el deure de presentar la declaració a alguns col·lectius independentment de l'import de les seves rendes, com són els beneficiaris de l'Ingrés Mínim Vital o, a partir d'1 de gener de 2023, aquelles persones que haguessin estat d'alta en algun moment de l'any en els règims especials d'autònoms de la Seguretat Social.

D'altra banda, també han de presentar la seva declaració aquelles persones que desitgen gaudir d'algunes de les devolucions o reduccions de la base imposable a les que tenen dret i que només es pugui exercir mitjançant la presentació de la declaració. És el cas, per exemple, d'aquelles persones amb dret a devolucions familiars si no s'han rebut per complet anticipadament, o les que hagin realitzat aportacions a plans de pensions que suposin una reducció de la seva base imposable i que, a conseqüència d'això, generin una devolució de quantitats retingudes.

L'existència de persones que, essent contribuents de l'impost, no tenen obligació de presentar la liquidació anual ja existia abans del canvi de l'estructura de l'impost que es va produir el 1999 mitjançant la Llei 40/1998. Tanmateix, aquella modificació i els canvis en la gestió associades van elevar significativament el nombre de persones no obligades. La següent gràfica mostra un indicador de la no obligació de declarar calculat com el nombre de declaracions amb rendiments del treball sobre el nombre de persones amb salaris, pensions i prestacions per desocupació en el model anual 190, que és la declaració dels pagadors que informa sobre aquelles retencions (les dades es poden consultar en l'Informe Anual de Recaptació Tributària ). L'indicador permet veure l'efecte dels canvis que es van produir el 1999 i l'evolució creixent posterior.

La tendència a l'alça d'aquesta ràtio indica l'existència d'un número cada vegada major, en termes relatius, de persones obligades a presentar la declaració. Les raons d'aquesta tendència són diverses; entre elles, la creació de noves deduccions (tant estatals com autonòmiques) que només es poden aprofitar en la declaració anual, la incorporació de grups de contribuents independentment de les seves rendes, el creixent desajust entre la tarifa utilitzada en el càlcul de les retencions i l'empleada en la determinació de la quota final de l'impost pel major exercici de la seva capacitat normativa per part de les CCAA i, finalment, l'actualització incompleta dels llindars (el límit general que se situa actualment en 22.000 euros el 1999 era de 21.035 euros).

La progressiva extensió de l'obligació de declarar, per una o una altra raó, es pot analitzar a partir del nombre de persones que no superen els llindars, però que presenten la seva declaració anual. De fet, en els últims anys, al voltant de la meitat de les persones rendes de les quals estan per sota d'aquells límits presenten la declaració. Quants i com són aquestes persones?

En l'exercici 2023, últim amb dades tancades i publicades, 6,6 milions de contribuents van presentar la seva declaració malgrat tenir rendiments per sota dels llindars. Aquella xifra va suposar un 48,1% del total de persones en aquella situació. El percentatge va ser lleugerament superior als dels exercicis previs que va estar en l'entorn del 46,5%, però, en qualsevol cas, indica una constància que fa que aquesta circumstància no sigui anecdòtica.

Contràriament al que es podria pensar, les persones que presenten la declaració no són les més pròximes al llindar general dels 22.000 euros, si no que es distribueixen seguint una distribució normal asimètrica, essent la gran majoria persones amb rendiments entre els 10.000 i els 15.000 euros. La distribució és, a més, molt semblant en els diferents anys. En els gràfics següents es mostren els dos últims.

L'estructura dels seus rendiments té un clar biaix cap a les retribucions del treball. En el gràfic següent es compara la distribució dels rendiments per fonts en el cas de les persones per sota del llindar (anell interior) i el conjunt de declaracions el 2023.

Com es veu, la procedència de les rendes de les persones situades per sota dels llindars és fonamentalment del treball, al voltant del 98% té aquell origen, davant aproximadament el 80% en el conjunt dels declarants. La resta de les rendes en els que no assoleixen els llindars és marginal i concentrat en les rendes immobiliàries i de l'estalvi.

En les característiques personals hi ha més similitud, encara que amb diferències significatives. Si s'analitza la distribució per edats, s'observa que les persones per sota del llindar són alguna cosa més joves que la resta dels declarants; en mitjana, els primers són uns sis anys més joves que els segons.

Lògicament, les persones que declaren fins i tot estant per sota del llindar el fan en la seva majoria, i si no estan obligats per unes altres circumstàncies, per sol·licitar la devolució dels imports prèviament retinguts o ingressats a compte. En l'exercici 2023 el 85% de les declaracions d'aquestes persones són amb resultat per retornar (pràcticament tots els restants són amb resultat zero i només a una porció molt marginal li resulta per ingressar). Els motius del signe negatiu són, tanmateix, diferents del que s'observa a la resta de declarants. La gràfica següent mostra les quatre raons per les quals una declaració pot arribar a tenir resultat per retornar per a ambdós grups.

El motiu de major pes pel qual el resultat de la declaració resulta negatiu en les persones per sota dels llindars és tenir una quota íntegra igual a zero, el que s'explica per l'escàs nivell de les seves rendes. En aquell cas estan gairebé dos terços de les declaracions per retornar. En un terç més la quota líquida arriba a ser positiva, però inferior a les retencions practicades. Us resultats negatius per l'existència de deduccions, d'un o un altre tipus, són residuals. El resultat és molt diferent del que s'obté a la resta de declarants en els que gairebé tres quartes parts de les sol·licituds de devolució s'ocasionen per tenir unes retencions superiors a la quota líquida i només en un quart de les devolucions la base imposable dona lloc a una quota íntegra zero.

En conclusió, es pot dir que, encara que el sistema en el seu origen tenia com a objectiu treure de l'obligació de declarar a un gran nombre de contribuents de l'impost, l'evolució de l'impost ha anat incorporant cada vegada a més persones. Dins aquestes destaquen les que queden per sota dels llindars establerts, però que acaben presentant la seva declaració perquè la seva quota és zero o molt petita i, amb això, aconsegueixen recuperar totes o part de les retencions que els han estat practicades durant l'any anterior.