Preguntes freqüents

L'Ordre HAC/530/2020, de 3 de juny, té com a finalitat facilitar, als obligats tributaris que poguessin trobar-se en les circumstàncies previstes en els articles 305, 305 bis i 310 bis del Codi penal, la regularització voluntària de la seva situació tributària, en els termes assenyalats en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària.

Per fer-ho, i d'acord amb l'habilitació continguda en la disposició final dècima de la Llei 34/2015, de modificació parcial de la Llei general tributària, aquesta ordre ministerial, aprova els models 770 i 771.

En consonància amb l'anteriorment indicat, ni aquesta ordre ministerial, ni els models 770 i 771 aprovats per la mateixa, seran aplicables a casos diferents dels descrits anteriorment.

Perquè la regularització voluntària de la situació tributària per part de l'obligat tributari produeixi l'efecte previst en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, evitant amb això la corresponent responsabilitat penal, serà necessari:

• El reconeixement total del deute tributari, a través dels models d'autoliquidació que en cada cas corresponguin.

• L'ingrés total del deute tributari, que, d'acord amb l'article 58 de la Llei general tributària, estarà integrada per la quota, l'interès de demora i els recàrrecs meritats.

Aquest reconeixement i ingrés haurà d'efectuar-se abans de qualssevol de les següents circumstàncies:

• Que se li hagués notificat l'inici d'actuacions de comprovació o investigació tendents a la determinació del deute tributari objecte de la regularització o, en cas que tals actuacions no s'haguessin produït,

• Que el Ministeri Fiscal, l'advocat de l'Estat o el representant processal de l'Administració autonòmica, foral o local de què es tracti, interposi querella o denúncia contra aquell dirigit, o

• Que el Ministeri Fiscal o el jutge d'Instrucció realitzin actuacions que li permetin tenir coneixement formal de la iniciació de diligències.

No. Un dels requisits perquè la regularització voluntària produeixi els efectes previstos en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, és que el reconeixement total del deute tributari vagi acompanyat del complet i simultani ingrés de la mateixa, sense que a aquests efectes sigui possible el seu ajornament o fraccionament.

En cas que l'obligat tributari reconegui el deute tributari, però sense realitzar simultàniament l'ingrés total del deute tributari, no es produirien els efectes previstos en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal i 252 de la Llei general tributària, sens perjudici dels efectes d'atenuació de les penes, que, d'acord amb el Codi penal, aquell reconeixement pogués suposar.

Aquesta ordre ministerial només resulta aplicable a tributs susceptibles d'autoliquidació.

La resta de tributs, objecte de declaració pels obligats tributaris i posteriors liquidació practicada per la pròpia Administració Tributària, quedaran subjectes al règim general aplicable a les declaracions tributàries i als terminis d'ingrés de deutes tributaris derivades de liquidacions practicades per l'Administració Tributària.

Els models que s'aproven mitjançant aquesta ordre ministerial, per facilitar a l'obligat tributari la regularització voluntària de la seva situació tributària a què es refereixen els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, són dos, 770 i 771, tenint cadascun d'ells, una finalitat diferent.

El model 770 té com a finalitat facilitar l'autoliquidació i ingrés dels interessos de demora i recàrrecs per declaració extemporània meritats, associats a la quota prèviament autoliquidada i ingressada, per a la regularització voluntària prevista en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària.

Per part seva, el model 771 té com a finalitat facilitar l'autoliquidació i ingrés de la quota d'aquells tributs model d'autoliquidació del qual ja no es trobi disponible en la Seu electrònica de l'AEAT.

L'obligat tributari que pretengui regularitzar voluntàriament la seva situació tributària, en els termes previstos en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, haurà d'autoliquidar i ingressar, a través del model 770, els recàrrecs previstos en l'article 27 de la Llei general tributària, que estiguin vigents en la data de presentació de l'autoliquidació, essent susceptibles de la reducció prevista en l'esmentat article.

L'obligat tributari que pretengui regularitzar voluntàriament la seva situació tributària, en els termes previstos en els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi penal, i 252 de la Llei general tributària, haurà d'autoliquidar i ingressar, a més dels recàrrecs assenyalats en la pregunta anterior, i a través del mateix model 770, els interessos de demora previstos en l'article 26 de la Llei general tributària, quan els mateixos resultin exigibles d'acord amb l'article 27 de la Llei general tributària.

Aquests interessos de demora s'exigiran pel període transcorregut des de l'endemà de terme dels 12 mesos posteriors a la finalització del termini establert per a la presentació de cada autoliquidació que correspongui, fins al moment que la mateixa s'hagi presentat. Per tant, en aquells impostos període impositiu del qual / de declaració sigui trimestral o mensual, els interessos de demora es calcularan, de forma independent, per a cada període de declaració trimestral o mensual, sens perjudici que siguin autoliquidats i ingressats conjuntament mitjançant el model 770.

Sí, però, en aquell cas, cada impost i exercici, o “fet imposable aïllat”, haurà de regularitzar-se per separat.

Convé recordar que, als efectes de determinar la quantia de la quota defraudada, d'acord amb l'apartat 2 de l'article 305 del Codi penal, hem de diferenciar entre:

1. Tributs, retencions, ingressos a compte o devolucions, periòdics o de declaració periòdica: cas en què s'estarà al defraudat en cada període impositiu o de declaració, i si aquests són inferiors a dotze mesos, l'import del defraudat es referirà a l'any natural.

2. Altres supòsits (“fets imposables aïllats ”): la quantia s'entendrà referida a cadascun dels diferents conceptes pels quals un fet imposable sigui susceptible de liquidació.

El nombre de models a presentar per cada impost i exercici, o “fet imposable aïllat” que es pretengui regularitzar voluntàriament, tal com es resumeix en el quadre inclòs en la pregunta següent, dependrà:

• En primer lloc, de si es tracta de fets imposables aïllats o d'impostos periòdics, i dins aquests últims, de si el seu període de declaració és anual, trimestral o mensual, i

• En segon lloc, de si el model d'autoliquidació de la quota tributària de l'impost i exercici que es pretén regularitzar es troba, o no, disponible en seu electrònica de l'AEAT.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica, cas en què es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretengui: el model d'autoliquidació, disponible en Seu electrònica, de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada: un model 770, en què s'indicarà el concepte impositiu i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica, cas en què es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretengui: un model 771, en què s'indicarà l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota prèviament autoliquidada i ingressada: un model 770, en què s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis.

Exemples:

1. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament l'IRPF de l'exercici X3, model d'autoliquidació del qual està, actualment, disponible en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent a l'IRPF de l'exercici X3: el model per a l'autoliquidació de l'IRPF de l'exercici X3, disponible en Seu electrònica.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i recàrrecs extemporanis, meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada per l'IRPF de l'exercici X3: un model 770, en què s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen a l'IRPF de l'exercici X3.
2. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament l'IRPF de l'exercici X1, model d'autoliquidació del qual no està, actualment, disponible en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent a l'IRPF de l'exercici X1: un model 771 en el que s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon a l'IRPF de l'exercici X1.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i recàrrecs extemporanis, meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada per l'IRPF de l'exercici X1: un model 770 en el que s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen a l'IRPF de l'exercici X1.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica, cas en què es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretengui: els models d'autoliquidació anual de l'impost, disponibles en Seu electrònica, corresponents a l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades: tants models 770 com exercicis es pretengui regularitzar respecte d'un mateix impost, indicant a quin impost i exercici correspon cada model 770 presentat.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretengui: tants models 771 com exercicis es pretengui regularitzar, respecte d'un mateix impost, indicant a quin impost i exercici correspon cada model 771 presentat..

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades: tants models 770 com exercicis es pretengui regularitzar respecte d'un mateix impost, indicant a quin impost i exercici correspon cada model 770 presentat..

Exemples:

1. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament l'impost sobre societats dels exercicis X3 i X4, models d'autoliquidació dels quals estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost sobre societats dels exercicis X3 i X4: els models d'autoliquidació anual de l'impost sobre societats dels exercicis X3 i X4, disponibles en Seu electrònica.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries de l'impost sobre societats dels exercicis X3 i X4, prèviament autoliquidades i ingressades: dos models 770 (un per cada exercici), indicant a cadascun d'ells a quin impost i exercici es refereixen.
2. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament l'impost sobre societats dels exercicis X1 i X2, models d'autoliquidació dels quals no estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost sobre societats dels exercicis X1 i X2: dos models 771 (un per cada exercici), indicant a cadascun d'ells a quin impost i exercici es refereixen.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries de l'impost sobre societats dels exercicis X1 i X2, prèviament autoliquidades i ingressades: dos models 770 (un per cada exercici), indicant a cadascun d'ells a quin impost i exercici es refereixen.

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretengui: els models d'autoliquidació de l'impost, disponibles en Seu electrònica, corresponents als períodes de declaració, trimestrals o mensuals, de la qual regularització voluntària es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada: un únic model 770, en què s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis, desglossant l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada període de declaració, trimestral o mensual.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretengui: un únic model 771, en què s'indicarà l'impost i exercici de la qual regularització voluntària es pretén, desglossant l'import de la quota corresponent a cada període de declaració, trimestral o mensual.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada: un únic model 770, en què s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis, desglossant l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada període de declaració, trimestral o mensual.

Exemples:

1. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament el primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, model d'autoliquidació del qual està, actualment, disponible en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3: el model d'autoliquidació del primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, disponible en Seu electrònica.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, prèviament autoliquidada i ingressada: un únic model 770, en què s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3..
2. En cas que es vulguin regularitzar voluntàriament els dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, models d'autoliquidació dels quals estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4: els dos models d'autoliquidació corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, disponibles en Seu electrònica.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, prèviament autoliquidades i ingressades: un únic model 770, en què s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, amb un desglossament de l'import dels mateixos que correspon a cada període de declaració, trimestral o mensual.
3. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament el primer trimestre d'IVA de l'exercici X1, model d'autoliquidació del qual no està, actualment, disponible en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1: un model 771, en què s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1, prèviament autoliquidada i ingressada: un únic model 770, en què s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1.
4. En cas que es vulguin regularitzar voluntàriament els dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, models d'autoliquidació dels quals no estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2: un model 771, en què s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, desglossant l'import de la quota que correspon a cada trimestre.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponent als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, prèviament autoliquidades i ingressades: un únic model 770, en què s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, desglossant, a cadascun d'ells, l'import dels mateixos que correspon a cada trimestre.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretengui: els models d'autoliquidació de l'impost, disponibles en Seu electrònica, corresponents als períodes de declaració, trimestrals o mensuals, de la qual regularització voluntària es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades: tants models 770 com exercicis es pretengui regularitzar, indicant a què impost i exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, a cadascun d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs meritats en cada període de declaració, trimestral o mensual.
• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica: cas en què es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis de la qual regularització voluntària es pretengui: tants models 771 com exercicis es pretengui regularitzar, respecte d'un mateix impost, indicant a què impost i exercici correspon cada model 771 presentat, desglossant, a cadascun d'ells, l'import de la quota corresponent a cada període de declaració, trimestral o mensual..

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades: tants models 770 com exercicis es pretengui regularitzar, indicant a què impost i exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, a cadascun d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs meritats en cada període de declaració, trimestral o mensual.

Exemples:

1. En cas que es vulguin regularitzar voluntàriament el tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4, models d'autoliquidació dels quals estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4: els quatre models d'autoliquidació, disponibles en Seu electrònica, corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4.
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4: els quatre models d'autoliquidació, disponibles en Seu electrònica, corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4..
2. En cas que es vulguin regularitzar voluntàriament el tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X2, models d'autoliquidació dels quals no estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre d'IVA de l'exercici X2: dos models 771 (un per cada exercici X1 i X2), indicant a cadascun d'ells l'exercici al que corresponen, desglossant, a cadascun d'ells, l'import de la quota que correspon a cada trimestre.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X2, prèviament autoliquidades i ingressades: dos models 770 (un per cada exercici X1 i X2), indicant a quin exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, a cadascun d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada trimestre. .

No. Aquests models estaran disponibles exclusivament en format electrònic.

Sí. Hi ha la possibilitat d'aportar la documentació addicional que s'estimi convenient, per fer costat les dades consignades en els models 770 i 771.

Aquesta documentació es presentarà a través de la Seu electrònica de l'Agència Tributària, accedint al tràmit d'aportació de documentació complementària que correspongui.