Preguntes freqüents

L'Ordre HAC/530/2020, de 3 de juny, té com a finalitat facilitar, als obligats tributaris que poguessin trobar-se en les circumstàncies previstes als articles 305, 305 bis i 310 bis del Codi Penal, la regularització voluntària de la seva situació tributària, en els termes assenyalats als articles 305, apartats 1 i 4, del Codi Penal, i 252 de la Llei General Tributària.

Per a això, i d'acord amb l'habilitació continguda en la disposició final desena de la Llei 34/2015, de modificació parcial de la Llei General Tributària, aquesta ordre ministerial, aprova els models 770 i 771.

D'acord amb l'anteriorment indicat, ni aquesta ordre ministerial, ni els models 770 i 771 aprovats per la mateixa, seran aplicables a casos diferents dels descrits anteriorment.

Perquè la regularització voluntària de la situació tributària per part de l'obligat tributari produeixi l'efecte previst als articles 305, apartats 1 i 4, del Codi Penal, i 252 de la Llei General Tributària, evitant amb això la corresponent responsabilitat penal, serà necessari:

• El reconeixement total del deute tributari, a través dels models d'autoliquidació que en cada cas corresponguin.

• L'ingrés total del deute tributari, que, d'acord amb l'article 58 de la Llei General Tributària, estarà integrat per la quota, l'interès de demora i els recàrrecs meritats.

L'esmentat reconeixement i ingrés s'haurà d'efectuar abans de qualssevol de les següents circumstàncies:

• Que se li hagués notificat l'inici d'actuacions de comprovació o investigació tendents a la determinació del deute tributari objecte de la regularització o, en el cas que tals actuacions no s'haguessin produït,

• Que el Ministeri Fiscal, l'Advocat de l'Estat o el representant processal de l'Administració autonòmica, foral o local que es tracti, interposi querella o denúncia contra aquell dirigida, o

• Que el Ministeri Fiscal o el Jutge d'Instrucció realitzin actuacions que li permetin tenir coneixement formal de la iniciació de diligències.

No. Un dels requisits perquè la regularització voluntària produeixi els efectes previstos als articles 305, apartats 1 i 4, del Codi Penal, i 252 de la Llei General Tributària, és que el reconeixement total del deute tributari vagi acompanyat del complet i simultani ingrés de la mateixa, sense que a aquests efectes sigui possible el seu ajornament o fraccionament.

En cas que l'obligat tributari reconegui el deute tributari, però sense realitzar simultàniament l'ingrés total del deute tributari, no es produirien els efectes previstos als articles 305, apartats 1 i 4, del Codi Penal i 252 de la Llei General Tributària, sense perjudici dels efectes d'atenuació de les penes, que, d'acord amb el Codi Penal, aquest reconeixement pogués suposar.

Aquesta ordre ministerial només resulta aplicable a tributs susceptibles d'autoliquidació.

La resta de tributs, objecte de declaració pels obligats tributaris i posterior liquidació practicada per la mateixa Administració Tributària, quedaran subjectes al règim general aplicable a les declaració tributàries i als terminis d'ingrés de deutes tributaris derivats de liquidacions practicades per l'Administració Tributària.

Els models que s'aproven mitjançant aquesta ordre ministerial, per facilitar a l'obligat tributari la regularització voluntària de la seva situació tributària a què es refereixen els articles 305, apartats 1 i 4, del Codi Penal, i 252 de la Llei General Tributària, són dos, 770 i 771, tenint cada un d'ells, una finalitat diferent.

El model 770 té com a finalitat facilitar l'autoliquidació i ingrés dels interessos de demora i recàrrecs per declaració extemporània meritats, associats a la quota prèviament autoliquidada i ingressada, per a la regularització voluntària prevista als articles 305, apartats 1 i 4, del Codi Penal, i 252 de la Llei General Tributària.

Per la seva part, el model 771 té com a finalitat facilitar l'autoliquidació i ingrés de la quota d'aquells tributs el model d'autoliquidació dels quals ja no es trobi disponible a la Seu electrònica de l'AEAT.

L'obligat tributari que pretengui regularitzar voluntàriament la seva situació tributària, en els termes previstos als articles 305, apartats 1 i 4, del Codi Penal, i 252 de la Llei General Tributària, haurà d'autoliquidar i ingressar, a través del model 770, els recàrrecs previstos a l'article 27 de la Llei General Tributària, que estiguin vigents en la data de presentació de l'autoliquidació, sent susceptibles de la reducció prevista a l'esmentat article.

L'obligat tributari que pretengui regularitzar voluntàriament la seva situació tributària, en els termes previstos als articles 305, apartats 1 i 4, del Codi Penal, i 252 de la Llei General Tributària, haurà d'autoliquidar i ingressar, a més dels recàrrecs assenyalats en la pregunta anterior, i a través del mateix model 770, els interessos de demora previstos a l'article 26 de la Llei General Tributària, quan els mateixos resultin exigibles d'acord amb l'article 27 de la Llei General Tributària.

Aquests interessos de demora s'exigiran pel període transcorregut des de l'endemà al terme dels 12 mesos posteriors a l'acabament del termini establert per a la presentació de cada autoliquidació que correspongui, fins al moment en què la mateixa s'hagi presentat.Per tant, en aquells impostos el període impositiu del qual / de declaració sigui trimestral o mensual, els interessos de demora es calcularan, de forma independent, per a cada període de declaració trimestral o mensual, sense perjudici que siguin autoliquidats i ingressat conjuntament mitjançant el model 770.

Sí, però, en aquest cas, cada impost i exercici, o “fet imposable aïllat”, s'haurà de regularitzar per separat.

Convé recordar que, als efectes de determinar la quantia de la quota defraudada, d'acord amb l'apartat 2 de l'article 305 del Codi Penal, hem de diferenciar entre:

1. Tributs, retencions, ingressos a compte o devolucions, periòdics o de declaració periòdica:en el cas del qual s'estarà al defraudat en cada període impositiu o de declaració, i si aquests són inferiors a dotze mesos, l'import del defraudat es referirà a l'any natural.

2. Altres supòsits (“fets imposables aïllats”):la quantia s'entendrà referida a cada un dels diferents conceptes pels quals un fet imposable sigui susceptible de liquidació.

El nombre de models a presentar per cada impost i exercici, o “fet imposable aïllat” que es pretengui regularitzar voluntàriament, tal com es resumeix en el quadre inclòs en la pregunta següent, dependrà:

• En primer lloc, de si es tracta de fets imposables aïllats o d'impostos periòdics, i dins d'aquests últims, de si el seu període de declaració és anual, trimestral o mensual, i

• En segon lloc, de si el model d'autoliquidació de la quota tributària de l'impost i exercici que es pretén regularitzar es troba, o, no disponible en seu electrònica de l'AEAT.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica, en el cas del qual es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici la regularització voluntària del qual es pretengui:el model d'autoliquidació, disponible en Seu electrònica, de l'impost i exercici la regularització voluntària del qual es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada:un model 770, en el que s'indicarà el concepte impositiu i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica, en el cas del qual es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici la regularització voluntària del qual es pretengui:un model 771, en el que s'indicarà l'impost i exercici la regularització voluntària del qual es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota prèviament autoliquidada i ingressada:un model 770, en el que s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis.

Exemples:

1. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament l'IRPF de l'exercici X3, el model d'autoliquidació del qual està, actualment, disponible en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent al IRPF de l'exercici X3:el model per a l'autoliquidació de l'IRPF de l'exercici X3, disponible en Seu electrònica.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i recàrrecs extemporanis, meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada pl'IRPF de l'exercici X3:un model 770, en el que s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen al IRPF de l'exercici X3.
2. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament l'IRPF de l'exercici X1, el model d'autoliquidació del qual no està, actualment, disponible en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent al IRPF de l'exercici X1:un model 771 en el que s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon al IRPF de l'exercici X1.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i recàrrecs extemporanis, meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada pl'IRPF de l'exercici X1:un model 770 en el que s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen al IRPF de l'exercici X1.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica, en el cas de la qual es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis la regularització voluntària dels quals es pretengui:els models d'autoliquidació anual de l'impost, disponibles en Seu electrònica, corresponents a l'impost i exercicis la regularització voluntària dels quals es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades:tants models 770 com exercicis es pretengui regularitzar respecte d'un mateix impost, indicant a què impost i exercici correspon cada model 770 presentat.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica:en el cas del qual es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis la regularització voluntària dels quals es pretengui:tants models 771 com exercicis es pretengui regularitzar, respecte d'un mateix impost, indicant a què impost i exercici correspon cada model 771 presentat..

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades:tants models 770 com exercicis es pretengui regularitzar respecte d'un mateix impost, indicant a què impost i exercici correspon cada model 770 presentat..

Exemples:

1. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament l'Impost sobre Societats dels exercicis X3 i X4, els models d'autoliquidació del qual estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'Impost sobre Societats dels exercicis X3 i X4:els models d'autoliquidació anual de l'Impost sobre Societats dels exercicis X3 i X4, disponibles en Seu electrònica.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries de l'Impost sobre Societats dels exercicis X3 i X4, prèviament autoliquidades i ingressades:dos models 770 (un per cada exercici), indicant en cada un d'ells a què impost i exercici es refereixen.
2. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament l'Impost sobre Societats dels exercicis X1 i X2, els models d'autoliquidació del qual no estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'Impost sobre Societats dels exercicis X1 i X2:dos models 771 (un per cada exercici), indicant en cada un d'ells a què impost i exercici es refereixen.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries de l'Impost sobre Societats dels exercicis X1 i X2, prèviament autoliquidades i ingressades:dos models 770 (un per cada exercici), indicant en cada un d'ells a què impost i exercici es refereixen.

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica:en el cas del qual es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici la regularització voluntària del qual es pretengui:els models d'autoliquidació de l'impost, disponibles en Seu electrònica, corresponents als períodes de declaració, trimestrals o mensuals, la regularització voluntària dels quals es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada:un únic model 770, en el que s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis, desglossant l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada període de declaració, trimestral o mensual.

• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica:en el cas del qual es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària de l'impost i exercici la regularització voluntària del qual es pretengui:un únic model 771, en el que s'indicarà l'impost i exercici la regularització voluntària del qual es pretén, desglossant l'import de la quota corresponent a cada període de declaració, trimestral o mensual.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària prèviament autoliquidada i ingressada:un únic model 770, en el que s'indicarà l'impost i exercici pel qual s'autoliquiden i ingressen els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis, desglossant l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada període de declaració, trimestral o mensual.

Exemples:

1. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament el primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, el model d'autoliquidació del qual està, actualment, disponible en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3:el model d'autoliquidació del primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, disponible en Seu electrònica.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3, prèviament autoliquidada i ingressada:un únic model 770, en el que s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen al primer trimestre d'IVA de l'exercici X3..
2. En cas que es vulguin regularitzar voluntàriament els dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, els models d'autoliquidació del qual estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4:els dos models d'autoliquidació corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, disponibles en Seu electrònica.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponents als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, prèviament autoliquidades i ingressades:un únic model 770, en el que s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X4, amb un desglossament de l'import dels mateixos que correspon a cada període de declaració, trimestral o mensual.
3. En cas que es vulgui regularitzar voluntàriament el primer trimestre d'IVA de l'exercici X1, el model d'autoliquidació del qual no està, actualment, disponible en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1:un model 771, en el que s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a la quota tributària corresponent al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1, prèviament autoliquidada i ingressada:un únic model 770, en el que s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen al primer trimestre d'IVA de l'exercici X1.
4. En cas que es vulguin regularitzar voluntàriament els dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, els models d'autoliquidació del qual no estan, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar la quota tributària corresponent als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2:un model 771, en el que s'indicarà que la quota tributària autoliquidada i ingressada correspon als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, desglossant l'import de la quota que correspon a cada trimestre.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponent als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, prèviament autoliquidades i ingressades:un únic model 770, en el qual s'indicarà que els esmentats interessos de demora i recàrrecs extemporanis autoliquidats i ingressats corresponen als dos primers trimestres d'IVA de l'exercici X2, desglossant, en cada un d'ells, l'import dels mateixos que correspon a cada trimestre.

El nombre de models a presentar dependrà de si es tracta de:

• Impostos amb model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica:en el cas del qual es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis la regularització voluntària dels quals es pretengui:els models d'autoliquidació de l'impost, disponibles en Seu electrònica, corresponents als períodes de declaració, trimestrals o mensuals, la regularització voluntària dels quals es pretengui.

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades:tants models 770 com exercicis es pretengui regularitzar, indicant a què imposat i exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, en cada un d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs meritats en cada període de declaració, trimestral o mensual.
• Impostos sense model d'autoliquidació disponible en Seu electrònica:en el cas del qual es presentarà:

  • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries de l'impost i exercicis la regularització voluntària dels quals es pretengui:tants models 771 com exercicis es pretengui regularitzar, respecte d'un mateix impost, indicant a què impost i exercici correspon cada model 771 presentat, desglossant, en cada un d'ells, l'import de la quota corresponent a cada període de declaració, trimestral o mensual..

  • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries prèviament autoliquidades i ingressades:tants models 770 com exercicis es pretengui regularitzar, indicant a què imposat i exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, en cada un d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs meritats en cada període de declaració, trimestral o mensual.

Exemples:

1. En cas que es vulguin regularitzar voluntàriament el tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4, els models d'autoliquidació del qual hi són, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar:
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4:els quatre models d'autoliquidació, disponibles en Seu electrònica, corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4.
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4:els quatre models d'autoliquidació, disponibles en Seu electrònica, corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X3, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X4..
2. En cas que es vulguin regularitzar voluntàriament el tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X2, els models d'autoliquidació del qual no són, actualment, disponibles en Seu electrònica, s'ha de presentar
   • Per autoliquidar i ingressar les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre d'IVA de l'exercici X2:dos models 771 (un per cada exercici X1 i X2), indicant en cada un d'ells l'exercici a què corresponen, desglossant, en cada un d'ells, l'import de la quota que correspon a cada trimestre.
   • Per autoliquidar i ingressar els interessos de demora i els recàrrecs extemporanis meritats, relatius a les quotes tributàries corresponents al tercer i quart trimestre d'IVA de l'exercici X1, i el primer i segon trimestre primer trimestre d'IVA de l'exercici X2, prèviament autoliquidades i ingressades:dos models 770 (un per cada exercici X1 i X2), indicant a quin exercici correspon cada model 770 presentat, desglossant, en cada un d'ells, l'import dels interessos de demora i recàrrecs extemporanis corresponents a cada trimestre..

No. Aquests models estaran disponibles exclusivament en format electrònic.

Sí.Existeix la possibilitat d'aportar la documentació addicional que s'estimi convenient, per recolzar les dades consignades en els models 770 i 771.

L'esmentada documentació es presentarà a través de la Seu electrònica de l'Agència Tributària, accedint al tràmit d'aportació de documentació complementària que correspongui.