Nota informativa sobre l'emplenament en el model 187 de les operacions relacionades amb el règim transitori aplicable a les SICAV (DT 41a LIS)

IMPORTANT: Les modificacions informades respecte al model 187 es corresponen amb les modificacions publicades a l'Ordre HFP/823/2022, de 24 d'agost, per la qual s'aprova el model 345 de "Declaració Informativa. Plans, fons de pensions i sistemes alternatius. Mutualitats de Previsió Social, Plans de Previsió Assegurats, Plans individuals d'Estalvi Sistemàtic, Plans de Previsió Social Empresarial i Assegurances de Dependència. Declaració anual partícips, aportacions i contribucions" i s'estableixen les condicions i el procediment per a la seva presentació, i es modifica l'Ordre HAP/1608/2014, de 4 de setembre, per la qual s'aprova el model 187 de "Declaració informativa. Accions i participacions representatives del capital o del patrimoni de les Institucions d'Inversió Col·lectiva i resum anual de retencions i ingressos a compte d'IRPF, IS i IRNR en relació amb rendes o guanys patrimonials obtinguts com a conseqüència de transmissions o reemborsaments d'aquelles accions i participacions i drets de subscripció." (BOE 29 d'agost) i resultaran aplicables a les informatives de l'exercici 2022 a presentar el 2023. 

• CONSIDERACIONS PRÈVIES: RÈGIM TRANSITORI APLICABLE A LES SICAV EN CAS DE DISSOLUCIÓ I LIQUIDACIÓ com a conseqüència del NOU RÈGIM FISCAL de les SICAV.

  La Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, estableix un nou règim fiscal per a les societats d'inversió de capital variable (SICAV) en establir requisits addicionals perquè aquestes societats puguin aplicar el tipus de gravamen de l'1 per cent. Aquesta modificació del règim fiscal va acompanyada d'un règim transitori per a les SICAV que acordin la seva dissolució i liquidació, que té per finalitat permetre que els seus socis puguin traslladar la seva inversió a unes altres institucions d'inversió col·lectiva que compleixin els requisits per mantenir el tipus de gravamen de l'1 per cent en l'impost sobre societats.

  El règim transitori aplicable a les SICAV en cas de dissolució i liquidació es recull en la nova disposició transitòria quaranta-unena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (DT 41a LIS). Aquesta disposició estableix el següent:

  1. Podran acordar la seva dissolució i liquidació, amb aplicació del règim fiscal previst en aquesta disposició transitòria, les societats d'inversió de capital variable a les que hagi resultat aplicable el que preveu la lletra a) de l'apartat 4 de l'article 29 d'aquesta Llei en la seva redacció en vigor a 31 de desembre de 2021, que durant l'any 2022 adoptin vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació, i realitzin amb posterioritat a l'acord, dins els sis mesos posteriors a aquest termini, tots els actes o negocis jurídics necessaris segons la normativa mercantil fins a la cancel·lació registral de la societat en liquidació.

  2. La dissolució amb liquidació de les societats d'inversió de capital variable que es realitzi conforme al que estableix l'apartat 1 anterior tindrà el següent règim fiscal:

     1. Exempció de l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, concepte "operacions societàries", fet imposable, "dissolució de societats", de l'article 19.1.1. ° del text refós de la Llei de l'impost, aprovat pel Reial decret legislatiu 1/1993, de 24 de setembre.

     2. Durant els períodes impositius que concloguin fins a la cancel·lació registral continuarà sent d'aplicació a la societat en liquidació el que preveu la lletra a) de l'apartat 4 de l'article 29 d'aquesta Llei en la seva redacció en vigor a 31 de desembre de 2021.

     3. A l'efecte de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, de l'impost sobre societats o de l'Impost sobre la Renda de no Residents, els socis de la societat en liquidació no integraran en la base imposable les rendes derivades de la liquidació de l'entitat, sempre que el total de diners o béns que els correspongui com a quota de liquidació es reinverteixi, en la forma i amb les condicions previstes en els paràgrafs següents, en l'adquisició o subscripció d'accions o participacions en alguna de les institucions d'inversió col·lectiva previstes en les lletres a) o b) de l'apartat 4 de l'article 29 d'aquesta Llei, cas en què les noves accions o participacions adquirides o subscrites conservaran el valor i la data d'adquisició de les accions de la societat objecte de liquidació.

        El soci haurà de comunicar a la societat en liquidació la seva decisió d'acollir-se al que preveu el paràgraf anterior d'aquesta lletra c), cas en què l'entitat en liquidació s'abstindrà d'efectuar qualsevol pagament de diners o entrega de béns al soci que li correspongui com a quota de liquidació. Així mateix, el soci haurà d'aportar a la societat la documentació acreditativa de la data i valor d'adquisició de les accions, en cas que la societat no disposés d'aquesta informació.

        La reinversió haurà de tenir per objecte la totalitat dels diners o béns que integrin la quota de liquidació del soci, sense que sigui possible reinversió parcial, podent realitzar-se en una o diverses institucions d'inversió col·lectiva.

        El soci comunicarà a la institució d'inversió col·lectiva en la que efectuï la reinversió els seus propis dades identificatives, els corresponents a la societat en liquidació i a la seva entitat gestora i entitat dipositària, així com la quantitat de diners o els béns integrants de la quota de liquidació a reinvertir en la institució de destinació. A aquests efectes, el soci complimentarà la corresponent ordre de subscripció o adquisició, autoritzant a aquesta institució a tramitar aquesta ordre davant la societat en liquidació.

        Rebuda l'ordre per la societat en liquidació, la reinversió haurà d'efectuar-se mitjançant la transferència ordenada per aquesta última al seu dipositari, per compte i ordre del soci, dels diners o dels béns objecte de la reinversió, des dels comptes de la societat en liquidació als comptes de la institució d'inversió col·lectiva en la que s'efectuï la reinversió. Aquesta transferència s'acompanyarà de la informació relativa als valors i dates d'adquisició de les accions de la societat en liquidació a les que correspongui la reinversió.

        Perquè resulti d'aplicació el tractament previst en el primer paràgraf d'aquesta lletra c), la reinversió haurà d'efectuar-se abans d'haver transcorregut set mesos comptats des de la finalització del termini establert en l'apartat 1 anterior per a l'adopció de l'acord de dissolució amb liquidació.

     4. Les adquisicions de valors als que es refereix la Llei 5/2020, de 15 d'octubre, de l'Impost sobre les Transaccions Financeres, que tinguessin lloc com a conseqüència del que preveuen els apartats 1 i 2 d'aquesta disposició transitòria, sempre que es realitzi la reinversió conforme al que estableix la lletra c) d'aquest apartat, estaran exemptes de l'Impost sobre les Transaccions Financeres.

        El dret a l'aplicació del que preveu el paràgraf anterior s'acreditarà mitjançant l'ordre de subscripció o adquisició a què es refereix el paràgraf quart de la lletra c) d'aquest apartat i, de forma provisional fins a l'aportació d'aquesta ordre, mitjançant els acords de dissolució de la societat i de divisió entre els socis de l'actiu resultant, així com mitjançant la comunicació del soci a què es refereix el segon paràgraf de l'esmentada lletra c).

  3. No existirà obligació de practicar pagaments a compte del corresponent impost personal del soci sobre les rendes derivades de les liquidacions de les societats d'inversió de capital variable a què es refereix aquesta disposició transitòria, quan els socis s'acullin a l'aplicació del règim de reinversió regulat en la lletra c) de l'apartat 2 anterior.

  4. El que preveu aquesta disposició transitòria no serà d'aplicació en els supòsits de dissolució amb liquidació de les societats d'inversió lliure a què es refereix l'article 33 bis de la Llei 35/2003, de 4 de novembre d'Institucions d'Inversió Col·lectiva, ni de les societats d'inversió de capital variable índex cotitzats a què es refereix l'article 79 del Reglament de desplegament de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'institucions d'inversió col·lectiva, aprovat pel Reial decret 1082/2012, de 13 de juliol.

• MODIFICACIONS / IMPLICACIONS EN LA DECLARACIÓ INFORMATIVA MODEL 187

  Com a conseqüència d'aquest règim transitori i les seves implicacions tributàries, s'introdueixen en el model 187, “Declaració Informativa. Accions i participacions representatives del capital o del patrimoni de les institucions d'inversió col·lectiva i resum anual de retencions i ingressos a compte d'IRPF, IS i IRNR en relació amb rendes o guanys patrimonials obtinguts com a conseqüència de transmissions o reemborsaments d'aquelles accions i participacions i drets de subscripció”, una sèrie de modificacions que tenen com a finalitat identificar les operacions que s'efectuïn a l'empara del règim transitori regulat en la disposició transitòria quaranta-unena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (DT 41a LIS), introduïda per la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal.

  Aquest règim transitori permet als socis de les SICAVs que optin per dissoldre's (al no reunir els requisits per seguir tributant a l'1% en l'impost sobre societats) acollir-se a un règim d'ajornament de la renda posada de manifest en el moment de la dissolució i liquidació de la SICAV.

  En concret, s'introdueixen les següents modificacions en els dissenys de registre del model 187:

  1. Es cregui un nou camp denominat “IDENTIFICACIÓ DE LA SOCIETAT EN LIQUIDACIÓ O LIQUIDADA”. Aquest camp només ha de complimentar-se quan s'estigui informant l'operació d'adquisició o subscripció descrita en el camp “TIPUS D'OPERACIÓ”, amb clau “R.”

  2. S'incorporen dues noves claus en el camp “TIPUS D'OPERACIÓ ”:

     R: Adquisicions o subscripció d'accions o participacions en institucions d'inversió col·lectiva previstes en les lletres a) o b) de l'apartat 4 de l'article 29 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, que siguin reinversió de quota de liquidació de les SICAV per la qual no sigui procedent integrar en la base imposable les rendes derivades de la liquidació de l'entitat, per aplicació del règim regulat en la lletra c) de l'apartat 2 de la disposició transitòria quaranta-unena de la mateixa Llei.

     T: Transmissió (cancel·lació) derivada de la liquidació de les societats d'inversió de capital variable acollides a la disposició transitòria quaranta-unena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, en les que per aplicació del règim de reinversió regulat en la lletra c) del seu apartat 2, no sigui procedent integrar en la base imposable les rendes derivades de la liquidació de l'entitat.

     Respecte a aquestes claus, s'informa el següent:

     • La clau “T”, haurà de ser emplenada en l'exercici en el que se celebri la junta general d'accionistes en la que s'acordi la dissolució i liquidació de la SICAV, així com el projecte de divisió de l'haver social resultant d'aquesta liquidació, encara que l'escriptura en la que es documenti aquesta operació s'atorgui i s'inscrigui al Registre Mercantil en un exercici posterior.

       En aquests casos, en què el camp “TIPUS D'OPERACIÓ ”es complimenti amb la clau “T ”:

       • El camp “DATA DE L'OPERACIÓ”, haurà de recollir la data en la que se celebri la junta general d'accionistes en la que s'adopti l'acord de dissolució i liquidació de la SICAV.

       • El camp “NOMBRE D'ACCIONS O PARTICIPACIONS ADQUIRIDES O ALIENADES / NOMBRE DE DRETS DE SUBSCRIPCIÓ VENUTS”, es complimentarà amb el nombre d'accions o participacions de la SICAV acollides al règim de reinversió regulat en la lletra c) de l'apartat 2 de la DT 41a LIS de les que era titular el NIF declarat.

       • El camp “IMPORT DE L'ADQUISICIÓ O ALIENACIÓ”, inclourà la totalitat de la quota de liquidació corresponent al NIF declarat, és a dir, inclourà també els drets de crèdit que encara no s'hagin cobrat, així com, si escau, la part de la quota de liquidació que el soci hagi percebut en espècie (és a dir, mitjançant l'assignació d'accions o participacions en unes altres IIC que formessin part del balanç final de liquidació de la SICAV). Aquest camp recollirà, per tant, l'import de la quota de liquidació que li correspon percebre al soci.

     • La clau “R”, haurà de ser emplenada en l'exercici en el que es produeixi la reinversió de la quota de liquidació adjudicada mitjançant l'adquisició o subscripció d'accions o participacions en una altra o altres institucions d'inversió col·lectiva per aplicació del règim d'ajornament regulat a la DT 41a LIS.

       En aquests casos, en què el camp “TIPUS D'OPERACIÓ ”es complimenti amb una “R ”:

       • El camp “DATA DE L'OPERACIÓ”, haurà de recollir la data en la que es produeix l'efectiva adquisició o subscripció d'accions o participacions en la nova IIC, mitjançant la reinversió de l'import total o parcial de la quota de liquidació adjudicada en la dissolució de la SICAV.

       • El camp “NOMBRE D'ACCIONS O PARTICIPACIONS ADQUIRIDES O ALIENADES/NOMBRE DE DRETS DE SUBSCRIPCIÓ VENUTS”, recollirà el nombre d'accions o participacions adquirides en la nova IIC.

       • El camp “IMPORT DE L'ADQUISICIÓ O ALIENACIÓ”, inclourà el preu real d'adquisició de les noves accions o participacions en les que es materialitza la reinversió. A aquests efectes, haurà de tenir-se en compte que, segons la CV0574-22 de la DGT, quan el soci hagi percebut una part de la seva quota de liquidació en espècie (és a dir, mitjançant l'assignació d'accions o participacions d'unes altres IIC que formessin part del balanç final de liquidació de la societat dissolta), l'import que haurà de consignar-se en aquest camp coincidirà amb el valor liquidatiu d'aquestes accions o participacions el dia en el que es va celebrar la junta general d'accionistes en la que se'n va recordar la dissolució i liquidació de la SICAV. En qualsevol cas, també haurà de tenir-se en compte que l'import consignat en aquest camp pot no coincidir en la seva totalitat amb l'import obtingut en l'alienació informada amb clau “T”, quan la reinversió es faci en diverses IIC o quan existeixin “pics”, és a dir, quan el resultat de dividir l'import a reinvertir entre el preu d'adquisició unitari de la IIC en la que es reinverteix la quota de liquidació que li correspon percebre al soci en efectiu no doni un nombre enter d'accions o participacions, si el fons no admetés fraccions, sinó que existeixin decimals, no essent necessari informar de tals diferències o “pics” en cap casella del model.

       • S'haurà d'identificar en el camp “IDENTIFICACIÓ DE LA SOCIETAT EN LIQUIDACIÓ O LIQUIDADA”, a la SICAV que ha estat objecte de dissolució i liquidació (ja sigui en el mateix exercici o, quan escaigui segons els terminis previstos en el règim transitori, en un període impositiu anterior).