Preguntes freqüents

Qualsevol programa, inclosos els llocs web o parts d'ells i les aplicacions, entre elles les aplicacions mòbils, que sigui accessible per als usuaris i que permeti als venedors posar-se en contacte amb uns altres usuaris per dur a terme una activitat pertinent, de manera directa o indirecta, per a aquells usuaris.

També inclou qualsevol modalitat de recaptació i pagament d'una “contraprestació” respecte a l'“activitat pertinent”. El terme “plataforma” no inclou programa que, sense cap altra intervenció per dur a terme l'“activitat pertinent”, permeti exclusivament alguna de les següents operacions:

1. processar pagaments relacionats amb l'“activitat pertinent ”;

2. que els usuaris ofereixin o promocionin una “activitat pertinent ”;

3. redirigir o transferir usuaris a una plataforma.

És una entitat que celebra contractes amb venedors per posar tota o part d'una plataforma a disposició de tals venedors.

És un operador de plataforma que hagi demostrat per endavant i amb una periodicitat anual, a satisfacció de l'Administració tributària espanyola, a què altrament hauria d'haver comunicat la informació conforme a l'article 54 ter del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desplegament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, que el conjunt del model empresarial de la plataforma és tal que aquesta no té “venedors subjectes a comunicació d'informació.

Els Operadors de Plataforma obligades a comunicar informació hauran de registrar-se, segons correspongui:

• En el Registre d'operadors de plataforma estrangers no qualificats si es tracta d'operadors als que es refereix l'article 54.ter.3.b) primer paràgraf del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desplegament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, que triïn Espanya com Estat membre de registre únic).

• En el Registre d'uns altres operadors de plataforma obligades a comunicar informació (operadors als que es refereix l'article 54.ter.3.a) de l'esmentat reglament).

Per fer-ho, han de presentar el model 040 de “Declaració censal d'alta, modificació i baixa en el Registre d'operadors de plataforma estrangers no qualificats i en el Registre d'uns altres operadors de plataforma obligades a comunicar informació”, utilitzant els següents tràmits disponibles en la Seu electrònica de l'Agència Tributària:

Model 040. Registres d'Operadors de Plataforma

Qualsevol modificació de les dades declarades haurà de comunicar-se a l'Administració tributària, presentant la corresponent declaració de modificació en el termini d'un mes des que s'hagin produït els fets que motiven la seva presentació.

Si deixés de realitzar activitat com operador de plataforma o ja no complís les condicions de l'article 54.ter.3.a) o 54.ter.3.b) primer paràgraf, haurà de presentar la declaració de baixa en el termini d'un mes des que s'hagi produït aquesta circumstància.

És una activitat realitzada per una contraprestació i que constitueix alguna de les següents operacions:

1. l'arrendament o cessió temporal d'ús de béns immobles, entre els quals s'inclouen béns immobles d'ús residencial i d'ús comercial i qualsevol altre tipus de bé immoble, així com places d'aparcament;

2. els serveis personals;

3. la venda de béns;

4. l'arrendament de qualsevol mitjà de transport.

No inclou les activitats dutes a terme per un venedor que actuï com a empleat de l'operador de plataforma o d'una entitat vinculada a l'operador de plataforma.

El concepte de “plataforma” no inclou programa que, sense cap altra intervenció per dur a terme l'activitat pertinent, permeti exclusivament que els usuaris ofereixin o promocionin una activitat pertinent.

Atès que el programa exclusivament proporciona un servei de publicitat, no existiria obligació de comunicar informació.

Un bé immoble comercialitzat són totes les unitats immobles ubicats en una mateixa adreça postal que pertanyin a un mateix propietari i que un mateix venedor posi en lloguer en una plataforma. Aquesta definició no requereix que venedor i propietari siguin la mateixa entitat.

No existeix obligació de subministrar informació a l'Administració tributària respecte dels venedors exclosos, que són aquells venedors:

1. que siguin una entitat estatal;

2. que siguin una entitat capital social del qual es negocia regularment en un mercat de valors reconegut o una entitat vinculada a una entitat capital del qual es negocia regularment en un mercat de valors reconegut;

3. que siguin una entitat a la que l'operador de plataforma hagi facilitat, durant el període de referència, més de 2000 activitats pertinents a través d'arrendaments o cessions temporals d'ús respecte a un bé immoble comercialitzat, o

4. al que l'operador de plataforma hagi facilitat, mitjançant la venda de béns, menys de trenta activitats pertinents, per les quals l'import total de la contraprestació pagada o abonada no hagi superat els 2000 euros durant el període de referència.

Les jurisdiccions sòcies, d'acord amb l'Annex del RD 117/2024, de 30 de gener, es defineixen com "Espanya i qualsevol altra jurisdicció amb la que Espanya tingui en vigor un acord o un altre instrument jurídic en virtut del que intercanviïn de manera automàtica la informació especificada en l'article 54 ter del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desplegament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, i que estigui identificada com a tal en un llistat públic”.

En concret, per al Regne d'Espanya tenen la consideració de jurisdiccions sòcies, en el marc de l'Acord Multilateral entre Autoritats competents sobre intercanvi automàtic d'informació relativa a ingressos obtinguts a través de plataformes digitals (DPI AMAC), aquelles que tinguin una relació bilateral d'intercanvi activat amb Espanya, que poden consultar-se en l'apartat “Activated exchange relationships for information pursuant to the Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy”.

En conseqüència, haurà d'informar-se de les “activitats pertinents” de “venedors subjectes a comunicació d'informació ”residents en aquestes jurisdiccions o que comportin l'arrendament de béns immobles ubicats en les mateixes.

Els operadors de plataforma estrangers no qualificats estan subjectes a les obligacions de diligència deguda, registre i informació derivades de la DAC 7 sempre que:

• no compleixin en cap Estat membre els criteris de connexió recollits en l'article 54.Ter.3.a) del Reial decret 1065/2007, i

• facilitin la realització d'una activitat pertinent per part de venedors subjectes a comunicació d'informació residents en un Estat membre o que comporti l'arrendament o cessió temporal d'ús de béns immobles situats en un Estat membre i no sigui un “operador de plataforma qualificada extern a la Unió”.

1. Obligacions de diligència deguda.

   Els operadors de plataformes estrangers no qualificats són responsables de dur a terme procediments de diligència deguda per assegurar la recopilació i l'exactitud de la informació presentada sobre els venedors subjectes a comunicació d'informació residents en algun Estat membre. En el cas d'operadors registrats a Espanya, aquestes normes són les regulades en el Reial decret 117/2024, de 30 de gener.

2. Obligacions de registre.

   Aquests operadors hauran de registrar-se en un Estat membre, en cas que triïn a Espanya com Estat Membre de registre únic, hauran de presentar el model 040  de “Declaració censal d'alta, modificació i baixa en el Registre d'operadors de plataforma estrangers no qualificats i en el Registre d'uns altres operadors de plataforma obligades a comunicar informació” per registrar-se en el Registre d'operadors de plataforma estrangers no qualificats.

3. Obligacions d'informació.

   Els operadors de plataforma estrangers no qualificats registrats a Espanya estaran obligats a presentar anualment la declaració informativa model 238, “Declaració informativa per a la comunicació d'informació per part d'operadors de plataformes”.

   El contingut de la declaració informativa és el previst en l'annex II de l'Ordre HAC/72/2024, d'1 de febrer. Pot consultar-se en la pregunta "Quina informació ha de subministrar-se en el model 238?", inclosa en l'apartat 4.

   No obstant això, els operadors residents al Canadà, el Regne Unit i Nova Zelanda o amb criteris de connexió en aquests països no estaran obligats a facilitar la informació sobre els “venedors subjectes a comunicació d'informació ”residents a Espanya, atès que aquesta informació es rebrà en virtut de l'Acord Multilateral sobre intercanvi automàtic d'informació relativa a ingressos obtinguts a través de plataformes digitals.

En cas d'incompliment de les obligacions de diligència deguda, registre i subministrament d'informació derivades de la DAC 7, la disposició addicional vint-i-cinquena de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, assenyala que serà d'aplicació el règim sancionador general del títol IV d'aquesta Llei, així com un règim sancionador específic per a determinats incompliments.

Així, l'incompliment de l'obligació de diligència deguda constituirà una infracció tributària greu que se sancionarà amb una multa pecuniària fixa de 200 euros per cada venedor respecte del que es van incomplir les obligacions derivades dels procediments i normes de diligència deguda.

Pel que fa als operadors de plataforma estrangers no qualificats obligats a comunicar informació, l'incompliment absolut a la Unió Europea de l'obligació de registre constituirà una infracció tributària molt greu, sempre que d'això es derivi la falta de recepció per l'Administració tributària espanyola de la informació que hagués hagut de rebre en termini relatiu a “venedors subjectes a comunicació d'informació ”residents en territori espanyol o béns immobles situats en aquest territori. Se sancionarà amb una multa pecuniària del triple del que hagués correspost per la falta de subministrament d'aquesta informació d'acord amb les regles generals del títol IV de la Llei general tributària.

Es preveu la possibilitat que l'Administració tributària acordi la baixa cautelar en el cens corresponent de l'operador de plataforma estranger no qualificat quan aquest no compleixi l'obligació d'informació després de dos requeriments. Una vegada s'acordi la baixa, l'operador només podrà cursar novament l'alta si ofereix a l'Administració tributària garanties adequades de què es compromet a complir amb l'obligació d'informació, inclosa la informació que es trobi pendent de comunicar, admetent l'Administració com a garantia una declaració responsable o qualsevol altra garantia prevista en la normativa tributària.

Així mateix, l'article 147.1.g) del Reial decret 1065/2007 faculta a l'Administració Tributària per revocar el número d'identificació fiscal assignat quan s'hagi acreditat la baixa cautelar.