Instruccions

Model 210 - Impost sobre la Renda de no Residents - No residents sense establiment permanent 

Instruccions per complimentar l'autoliquidació

Important: tots els imports monetaris sol·licitats hauran d'expressar-se en euros, consignant en la part esquerra de les corresponents caselles la part sencera i en la dreta la part decimal, que constarà de dos dígits en qualsevol cas. 

Les referències a la Llei de l'impost i al Reglament, contingudes en aquestes instruccions, s'entenen efectuades al text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004 (BOE del 12 de març), i al Reglament d'aquest Impost, aprovat per l'article únic del Reial decret 1776/2004, de 30 de juliol (BOE de 5 d'agost). 

Obligació de declarar

Aquesta autoliquidació s'utilitzarà per declarar les rendes obtingudes sense establiment permanent pels contribuents de l'Impost sobre la Renda de no Residents.

Aquests contribuents tributen de forma separada per cada meritació total o parcial de rendes sotmeses a gravamen i, per tant, quan estiguin obligats a declarar, utilitzaran aquesta autoliquidació per declarar cada renda de forma separada.

Podran declarar en aquest model qualsevol tipus de renda (rendiment, renda imputada de béns immobles, guanys patrimonials).

No obstant això, aquesta autoliquidació podrà ser utilitzada per declarar de forma agrupada diverses rendes obtingudes per un mateix contribuent, sempre que corresponguin al mateix codi de tipus de renda, procedeixin del mateix pagador i els sigui aplicable el mateix tipus de gravamen. Si a més tals rendes deriven d'un bé o dret, hauran de procedir del mateix bé o dret. Tanmateix, tractant-se de rendiments d'immobles arrendats o subarrendats no subjectes a retenció podran agrupar-se amb aquells mateixos requisits excepte el relatiu a rendes que procedeixin del mateix pagador, si bé quan es declarin rendiments d'immobles procedents de diversos pagadors serà necessari indicar un codi específic de tipus de renda, el 35.

En relació amb les rendes derivades de transmissions de béns immobles: 

• en el cas de pèrdues, també s'haurà de presentar aquesta autoliquidació si es desitja exercir el dret a la devolució de la retenció que hagués estat practicada.
• quan l'immoble objecte de transmissió sigui de titularitat compartida per un matrimoni en el que ambdós cònjuges siguin no residents es podrà realitzar una única autoliquidació.

Sol·licitud de devolució per aplicació de conveni relativa al Gravamen Especial sobre premis de determinades loteries i apostes: Els contribuents no residents sense establiment permanent que haguessin obtingut premis subjectes al Gravamen especial sobre els premis de determinades loteries i apostes establerta pel D.A. Quinta de la Llei de l'impost, quan haguessin ingressat en el  Tresor quantitats, o suportada retencions a compte d'aquell gravamen especial, en quanties superiors a les que es derivin de l'aplicació d'un conveni per evitar la doble imposició, podran sol·licitar aquesta aplicació i la devolució consegüent mitjançant el model d'autoliquidació 210, apartat 210 G, indicant en la casella (2) “Tipus de renda” el codi 31, i en la forma, lloc, terminis i amb la documentació establertes per a aquesta autoliquidació. Si per aplicació de conveni els premis tributen de manera exclusiva al país de residència, es marcarà en “Exempcions” la casella (20) “Conveni” i es farà constar un zero en la casella (21) “Tipus de gravamen Llei IRNR”.

Imposició complementària: En el cas de la Imposició complementària aplicable a establiments permanents a què es refereix l'article 19.2 de la Llei de l'impost, per a la seva declaració i ingrés s'utilitzarà el model 210, apartat 210 R, indicant en la casella (02) “Tipus de renda” el codi 27. La imposició complementària no serà aplicable a aquells EP de la qual casa central tingui la seva residència fiscal en un altre Estat de la Unió Europea, llevat que es tracti d'un país o territori considerat com paradís fiscal (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021 les referències efectuades a paradisos fiscals s'entenen efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa), o en un Estat que hagi subscrit amb Espanya un Conveni per evitar la doble imposició, en què no s'estableixi expressament una altra cosa, sempre que existeixi un tractament recíproc. 

Forma de presentació

La presentació pot fer-se:

• de forma telemàtica per Internet, amb certificat de signatura electrònica admès per l'Agència Tributària i, en el cas de persones físiques, també es podrà realitzar la presentació mitjançant el sistema Cl@ve, o 
• en suport paper generat en imprimir el formulari prèviament emplenat en la Seu electrònica de l'Agència Tributària.

Documentació

S'aportarà la següent documentació:

• Certificats de residència o formularis: quan es practiqui l'autoliquidació aplicant les exempcions de la normativa interna espanyola, per raó de la residència del contribuent, s'adjuntarà un certificat de residència, expedit per les autoritats fiscals del país de residència, que justifiqui aquells drets.

  No obstant això, quan les entitats a què es refereix l'apartat 1 de la disposició addicional tercera del Reglament de l'impost sobre la Renda de no Residents (Fons de pensions i Institucions d'Inversió Col·lectiva residents a la Unió Europea), apliquin l'exempció prevista en l'article 14.1.c) del text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents (relativa a interessos i guanys patrimonials derivats de béns mobles), l'acreditació de la residència podrà efectuar-se conforme al que disposa aquesta disposició addicional (en uns casos, mitjançant certificats emesos per les autoritats de supervisió o registre de l'Estat d'establiment i, en uns altres, mitjançant declaracions de representants de les entitats afectades).

  Així mateix, quan s'apliquin les exempcions previstes en l'article 14.1.k) i 14.1.l) del text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, els fons de pensions o institucions d'inversió col·lectiva sotmesos a un règim específic de supervisió o registre administratiu, justificaran el dret a l'exempció, en lloc d'amb el certificat de residència, de la següent manera:

  1. En el cas de l'exempció de l'article 14.1.k), adjuntaran una declaració formulada pel representant del fons de pensions en la que es manifesti el compliment dels requisits legals, ajustada al model de l'annex VI de l'Ordre EHA 3316/2010, de 17 de desembre.

     No obstant això, tractant-se d'una institució de previsió social regulada per la Directiva 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell de 14 de desembre de 2016, relativa a les activitats i la supervisió dels fons de pensions de treball, podran adjuntar un certificat emès per l'autoritat competent de l'Estat en què la institució es trobi establerta, en els mateixos termes i amb igual validesa indefinida que el previst en l'apartat 2.a), segon paràgraf, de la disposició addicional tercera del Reglament de l'impost sobre la Renda de no Residents.

  2. En el cas de l'exempció de l'article 14.1.l), adjuntaran un certificat emès per l'autoritat competent de l'Estat membre d'origen de la institució en el que es manifesti que aquesta institució compleix les condicions establertes en la Directiva 2009/65/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 13 de juliol de 2009, per la qual es coordinen les disposicions legals, reglamentàries i administratives sobre determinats organismes d'inversió col·lectiva en valors mobiliaris (OICVM). L'autoritat competent és la designada de conformitat amb el que preveu l'article 97 de la Directiva esmentada.

  Quan es practiqui l'autoliquidació aplicant les exempcions o la reducció de la quota per un límit d'imposició d'un Conveni per evitar la doble imposició subscrita per Espanya, s'adjuntarà un certificat de residència fiscal expedit per l'autoritat fiscal corresponent que justifiqui aquells drets, en què haurà de constar expressament que el contribuent és resident en el sentit definit en el Conveni. No obstant això, quan es practiqui l'autoliquidació tenint en compte un límit d'imposició fixat en un Conveni desenvolupat mitjançant una Ordre en la que s'estableixi la utilització d'un formulari específic, haurà d'aportar-se el mateix en lloc del certificat.

  Quan, conforme a l'article 24.6 de la Llei de l'impost, es dedueixin despeses per a la determinació de la base imposable, per tractar-se de contribuents residents en un altre Estat membre de la Unió Europea, o de l'Espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives a efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a l'existència de normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària), s'adjuntarà certificat de residència fiscal en l'Estat que correspongui expedit per l'autoritat fiscal d'aquest Estat.

  Els certificats de residència i les declaracions ajustades als models dels annexos VI i VII de l'Ordre que aprova aquest model tindran un termini de validesa d'un any a partir de la data de la seva expedició. No obstant això, els certificats de residència tindran una validesa indefinida quan el contribuent sigui un Estat estranger, alguna de les seves subdivisions polítiques o administratives o les seves entitats locals. Així mateix, tindrà validesa indefinida el certificat emès per l'autoritat competent de l'Estat membre d'origen de la institució d'inversió col·lectiva a què es refereix la lletra b) esmentada anteriorment en aquest mateix apartat, així com els certificats emesos per les autoritats competents previstos a la DA 3a del Reglament de l'impost sobre la Renda de no Residents, en tant no es modifiquin les dades contingudes en els mateixos.

  No obstant això, en el supòsit d'autoliquidacions presentades per responsables solidaris que siguin dipositaris de valors n'hi haurà prou que els mateixos conservin a disposició de l'Administració Tributària els certificats de residència, les declaracions i formularis a què es refereixen els apartats anteriors, durant el període de prescripció de l'impost.

  Procediment especial: en el cas d'entitats de gestió col·lectiva de drets de la propietat intel·lectual, si es tracta d'una sol·licitud de devolució mitjançant el procediment especial de declaració i acreditació previst en l'article 17 de l'Ordre d'aprovació del model 210, es tindrà en compte el que disposa aquest article. En aquests casos, en la casella (02) “Tipus de renda” es farà constar el codi 32.

  Procediment especial: tractant-se de guanys exempts derivats de la transmissió de drets de subscripció procedents de valors, respecte de les que s'ha utilitzat el procediment especial de declaració i acreditació previst en l'article 18 de l'Ordre d'aprovació del model 210, es tindrà en compte el que disposa aquest article. En aquests casos, en la casella (02) “Tipus de renda” es farà constar el codi 36.

• Certificat de retencions i ingressos a compte: quan es dedueixin de la quota retencions o ingressos a compte s'adjuntaran documents justificatius dels mateixos.

  Procediment especial: En cas que la renda declarada sigui dividends o interessos derivats de valors negociables, pagament del qual es realitza a través d'una cadena d'intermediaris financers situats a Espanya i a l'estranger, l'Administració Tributària podrà sol·licitar l'acreditació de la traçabilitat de la cadena de pagament a l'estranger.

  Per a meritacions des de 2024, es podrà acreditar la traçabilitat quan conforme al que disposen els articles 8 i 11 de l'Ordre EHA/3290/2008, de 6 de novembre, per la qual s'aproven el model 216 "Impost sobre la Renda de no Residents. Rendes obtingudes sense mediació d'un establiment permanent. Retencions i ingressos a compte. Declaració-document d'ingrés"i el model 296 "Impost sobre la Renda de no Residents. No residents sense establiment permanent. Declaració anual de retencions i ingressos a compte", es presentin els Annexos al tipus de registre 2 del model 296 denominats “Valors negociables. Relació de pagament a contribuents” i “Valors negociables. Relació de certificats de pagament”, consignant en ells el nombre de justificant de l'autoliquidació model 210 amb sol·licitud de devolució relativa al valor negociable, data de meritació i contribuent.

  Els Annexos al registre de tipus 2 del model 296, denominats “Valors negociables. Relació de pagament a contribuents” i “Valors negociables. Relació de certificats de pagament” s'utilitzaran per mediadors a Espanya que realitzin els pagaments de rendes de valors a intermediaris a l'estranger quan sol·licitin la devolució de retencions per als contribuents mitjançant el model d'autoliquidació 210. Quan la sol·licitud de devolució de retencions es realitzi per contribuents o els seus representants, els mediadors a Espanya que realitzin els pagaments de rendes de valors a intermediaris a l'estranger podran incloure en els Annexos els registres d'aquests contribuents models dels quals 210 s'hagin presentat.

  Quan, conforme al que disposa l'article 8 de l'esmentada Ordre EHA/3290/2008,  existeixi obligació de presentar els Annexos al tipus de registre 2 del model 296 denominats “Valors negociables. Relació de pagament a contribuents” i “Valors negociables. Relació de certificats de pagament”, les entitats obligades hauran de presentar aquests Annexos en el termini previst en l'article 11 d'aquesta Ordre, consignant en ells el nombre de justificant de l'autoliquidació model 210 amb sol·licitud de devolució relativa al valor negociable, data de meritació i contribuent, podent-se entendre amb això acreditada la traçabilitat de la cadena de pagament a l'estranger.

• Justificant acreditatiu de la identificació i titularitat del compte bancari: en les autoliquidacions per retornar, serà precís adjuntar el justificant acreditatiu de la identificació i titularitat del compte bancari a la que es transfereixi la devolució (veure apartat "Devolució" de les instruccions del document d'ingrés o devolució).

• Acreditació de la representació: quan la devolució se sol·liciti en un compte titular del qual sigui el representant legal del contribuent, serà precís adjuntar el document que acrediti la representació, en què haurà de constar una clàusula que faculti a l'esmentat representant legal per rebre la devolució a nom seu per compte del contribuent.

Persona que realitza l'autoliquidació

Amb caràcter general, poden realitzar aquesta autoliquidació el contribuent, el seu representant, o un responsable solidari definit en l'article 9 de la Llei de l'impost. A més, si es tracta d'una sol·licitud de devolució per excés de retenció, el subjecte obligat a retenir.

En relació amb les rendes imputades d'immobles urbans, rendes derivades de transmissions de béns immobles i, des del 16 de desembre de 2023 (data d'entrada en vigor de l'Ordre HFP/1338/2023, de 13 de desembre), rendes d'immobles arrendats o subarrendats (tipus de renda 01 o 35), només es pot realitzar aquesta autoliquidació pel contribuent o, quan l'immoble objecte de transmissió sigui de titularitat compartida, per un matrimoni en el que ambdós cònjuges siguin no residents.

"NIF": Es consignarà el número d'identificació fiscal (NIF) assignat a Espanya de la persona que realitzi l'autoliquidació.

"Cognoms i nom, raó social o denominació":

• Per a persones físiques, es consignarà el primer cognom, el segon cognom i el nom complet, en aquest mateixa ordre.
• Per a persones jurídiques i entitats, es consignarà la raó social o la denominació completa de l'entitat, sense anagrames.

Assenyali amb una "X" en el requadre corresponent en qualitat de què realitza l'autoliquidació la persona o entitat identificada en aquest apartat. Si en la persona que realitza l'autoliquidació concorren diverses d'aquestes condicions, es marcaran els requadres corresponents a totes elles.

Meritació

Les rendes s'entenen meritades:

• Els rendiments, quan resultin exigibles o en la data de cobrament si fora anterior.
• Les rendes imputades a persones físiques titulars d'immobles urbans, l'últim dia de l'any natural.
• Els guanys patrimonials, quan tingui lloc l'alteració patrimonial. En el cas de transmissions de béns immobles s'indicarà la data en què es va realitzar la transmissió.

En el cas de sol·licitud de devolució per aplicació de conveni relativa al Gravamen Especial sobre premis de determinades loteries i apostes, s'indicarà la meritació corresponent al Gravamen Especial. El Gravamen Especial es merita en el moment en què se satisfaci o s'aboni el premi.

Agrupació: Es permet agrupar diverses rendes obtingudes per un mateix contribuent, sempre que corresponguin al mateix codi de tipus de renda, procedeixin del mateix pagador i els sigui aplicable el mateix tipus de gravamen. Si a més tals rendes deriven d'un bé o dret, hauran de procedir del mateix bé o dret. No obstant això, tractant-se de rendiments d'immobles arrendats o subarrendats no subjectes a retenció podran agrupar-se amb aquells mateixos requisits excepte el relatiu a rendes que procedeixin del mateix pagador, si bé quan es declarin rendiments d'immobles procedents de diversos pagadors serà necessari indicar un codi específic de tipus de renda, el 35.

En cap cas les rendes agrupades poden compensar-se entre si.

Si es tracta d'una autoliquidació amb resultat per ingressar, marqui una X en aquesta casella quan opti per agrupar les rendes meritades en un mateix trimestre natural, excepte rendes, meritades des de 2024, d'arrendaments d'immobles període d'agrupació del qual serà anual. En el requadre "període/any" s'indicarà el trimestre natural (1T, 2T, 3T o 4T) i l'exercici al que es refereix l'autoliquidació.

Si es tracta d'una autoliquidació de quota zero, amb resultat per retornar o per ingressar, en el cas de rendes, meritades des de 2024, d'arrendaments d'immobles, marqui una X en aquesta casella quan opti per agrupar les rendes meritades durant l'any natural. En el requadre "període/any" s'indicarà"0A", zero A, i l'exercici al que es refereix l'autoliquidació.

Data de meritació : Quan aquesta autoliquidació s'utilitzi per declarar rendes imputades de béns immobles urbans, rendes derivades de transmissions de béns immobles o qualsevol altra renda de forma separada consigni la data de meritació de la renda declarada, en format "dia/mes/any". En aquests supòsits, a més, en el requadre "període/any", s'indicarà"0A" i l'exercici al que correspon la data de meritació.

Renda obtinguda

Tipus de renda (2): indiqui la clau corresponent al tipus de renda d'entre els enumerats en la relació adjunta.

Clau de divisa (3): de la relació adjunta de claus de divises, s'indicarà la divisa utilitzada per fer els pagaments.

Contribuent

“NIF ”: Si el contribuent disposa de número d'identificació fiscal (NIF) assignat a Espanya, es consignarà en aquesta casella.

“F/J ”: Faci constar una F si el contribuent és una persona física i una J si es tracta d'una persona jurídica o entitat.

“Cognoms i nom, raó social o denominació ”:

• Per a persones físiques, es consignarà el primer cognom, el segon cognom i el nom complet, en aquest mateixa ordre.
• Per a persones jurídiques i entitats, es consignarà la raó social o la denominació completa de l'entitat, sense anagrames.

"NIF al país de residència": Si el contribuent disposa d'un número d'identificació fiscal assignat en el seu país o territori de residència es consignarà en aquesta casella.

"Data de naixement": quan en la Casella "F/J" es faci constar una F, s'indicarà la data de naixement del contribuent (dia/mes/any).

"Lloc de naixement": quan en la Casella "F/J" es faci constar una F, s'indicarà el lloc de naixement del contribuent. Aquest apartat se subdivideix en dos:

• "Ciutat": es consignarà el municipi i, si escau, la província o regió o departament corresponent al lloc de naixement.
• "Codi país": es consignarà el codi del país o territori corresponent al lloc de naixement del contribuent, d'acord amb les claus de països que es relacionen en el full adjunt.

"Residència fiscal: Codi País" (1): es consignarà el Codi del país o territori de residència fiscal del contribuent, d'acord amb les claus de països que es relacionen en el full adjunt.

"Direcció al país de residència": es complimentaran les dades de la direcció al país de residència que siguin procedents tenint en compte les indicacions particulars que seguidament s'assenyalen:

• "Domicili" (49): es consignarà la direcció corresponent al domicili al país de residència: tipus de via (carrer, plaça, avinguda, carretera...), nom de la via pública, nombre de casa, o, si escau, punt quilomètric, etc.
• "Dades complementàries del domicili" (50): si escau, es faran constar les dades addicionals que resultin necessaris per a la completa identificació del domicili.
• "Població/ciutat" (51): es consignarà el nom de la població o ciutat en la que es troba situat el domicili.
• "Codi postal (ZIP)" (53): es consignarà el codi postal corresponent al domicili.
• "Província/Regió/Estat" (54): quan sigui necessari per a una correcta identificació de la direcció del domicili, es consignarà el nom de la Província, Regió, Estat, Departament o qualsevol altra subdivisió política o administrativa, on es trobi situat el domicili.

"Codi país" (56): es complimentarà el codi del país o territori corresponent al domicili, d'acord amb les claus de país o territoris que es relacionen en el full adjunt.

"Telèfons fix i mòbil" (57) i (58):  Per tal d'agilitzar la resolució de les incidències que eventualment puguin sorgir en la tramitació de l'autoliquidació, consigni en les caselles (57) i (58) els números dels telèfons, fix i mòbil, en què pugui ser més fàcilment localitzat en dies i hores feiners.

Procediment especial de declaració de l'article 18 de l'Ordre EHA/3316/2010: l'emplenament de l'apartat “Contribuent” serà la següent: en el camp “Cognoms i nom, raó social o denominació” es farà constar “PROCEDIMENT ARTICLE 18 ORDRE EHA/3316/2010” i en el camp “Residència fiscal Codi país” el que correspongui al de residència dels contribuents, quedant la resta de camps d'aquest apartat sense contingut.

Representant del contribuent o, si escau, domicili a l'efecte de notificacions en territori espanyol

Si el contribuent ha nomenat un representant davant l'Administració Tributària, amb domicili a territori espanyol, en relació amb les seves obligacions per aquest Impost, es farà constar en aquest apartat.

En absència de representant, si el contribuent disposa d'un domicili en territori espanyol, podrà comunicar-ho en aquest apartat a l'efecte de notificacions.

Existeix obligació de nomenar representant en els casos previstos en l'article 10 de la Llei de l'impost. En els altres casos, aquest nomenament serà voluntari.

“NIF ”: es consignarà el número d'identificació fiscal del representant.

“F/J ”: faci constar una F si el representant és una persona física i una J si es tracta d'una persona jurídica o entitat.

“Cognoms i nom, raó social o denominació ”: 

• Per a persones físiques, es consignarà el primer cognom, el segon cognom i el nom complet, en aquest mateixa ordre.
• Per a persones jurídiques i entitats, es consignarà la raó social o la denominació completa de l'entitat, sense anagrames.

"Representant":

• Legal: marqui una X en aquesta casella quan utilitzi aquest apartat per consignar les dades del representant legal.
• Voluntari : marqui una X en aquesta casella quan utilitzi aquest apartat per consignar les dades del representant nomenat amb caràcter voluntari.

"Domicili": es complimentaran les dades del domicili que siguin procedents, tenint en compte les indicacions particulars que seguidament s'assenyalen:

• (31). Tipus de via. Consigni la denominació corresponent al tipus o classe de via pública: carrer, plaça, avinguda, glorieta, carretera, baixada, costa, passatge, passeig, rambla, etc.
• (33). Tipus de numeració. Indiqui el tipus de numeració que sigui procedent: número (NÚM), quilòmetre (km), sense número (S/N), etc.
• (34). Nombre de casa. Número identificatiu de la casa o, si escau, punt quilomètric.
• (35). Qualificador de número. En el seu cas, consigneu la dada que completa el nombre de la casa (BIS, duplicat-DUP-, modern-MOD-, antic-ANT-, etc.) o el punt quilomètric (metres).
• (41). Dades complementàries. En el seu cas, es faran constar les dades addicionals que resultin necessaris per a la completa identificació del domicili (per exemple: Urbanització El Alcotán, Edifici La Peñota, Residencial El Valle, Polígono Miralcampo, etc.).
• (42). Localitat/Població. Consigni en aquesta casella el nom de la localitat o població en la que es troba situat el domicili, quan sigui diferent del Municipi.
• (46) i (47). Telèfons, fix i mòbil. Per tal d'agilitzar la resolució de les incidències que eventualment puguin sorgir en la tramitació de l'autoliquidació, consigni en les caselles (46) i (47) els números dels telèfons, fix i mòbil, en què pugui ser més fàcilment localitzat en dies i hores feiners.

Pagador/Retenidor/Emissor/Adquirent de l'immoble

Tractant-se de rendiments, hauran de consignar-se les dades del pagador dels mateixos.

Si es declara un guany sotmès a retenció, s'indicarà en aquest apartat les dades del retenidor.

Tractant-se de transmissions de valors, s'indicarà en aquest apartat les dades de l'emissor.

En el cas de rendes derivades de transmissions de béns immobles hauran de consignar-se les dades de l'adquirent de l'immoble transmès. Quan siguin diversos els adquirents es consignarà el que figuri com a titular en el model 211 d'ingrés de la retenció.

Atenció: no s'haurà de complimentar aquest apartat quan aquesta autoliquidació s'utilitzi per declarar "rendes imputades d'immobles urbans" (tipus de renda 02), “rendiments d'immobles arrendats o subarrendats no subjectes a retenció quan s'agrupen els obtinguts de diversos pagadors” (tipus de renda 35) o "imposició complementària" (tipus de renda 27).

Procediment especial de l'article 18 de l'Ordre EHA/3316/2010: es complimentarà l'apartat “Pagador/Retenidor/Emissor / Adquirent de l'immoble ”amb les dades de l'emissor dels valors.

Situació de l'immoble (només rendes dels tipus 01, 02, 28, 33, 34 i 35)

Quan aquesta autoliquidació s'utilitzi per declarar "rendes imputades d'immobles urbans", tipus de renda 02, "rendiments d'immobles arrendats o subarrendats", tipus de renda 01 i 35, o "guanys patrimonials de transmissions de béns immobles ", tipus de renda 28, 33 i 34, en aquest apartat es faran constar les dades de situació de l'immoble.

Veure instruccions relatives al "domicili" de l'apartat"representant".

Referència cadastral (60): haurà de fer-se constar la referència cadastral de l'immoble. Aquesta dada figura en el rebut de l'Impost sobre Béns Immobles (IBI). També pot obtenir-se la referència cadastral a la seu electrònica del Cadastre, en l'adreça electrònica "http://www.sedecatastro.gob.és", o trucant a la Línia Directa del Cadastre (telèfon 902 37 36 35).

Determinació de la base imposable

Els apartats I, R, G i H són alternatius entre si i en cada autoliquidació només ha d'utilitzar-se un d'ells, el que correspongui segons el tipus de renda declarada. La part inferior "Liquidació" és comú.

Amb caràcter general, conforme al que preveu l'article 44 de la Llei de l'impost, la quota del Gravamen Especial sobre Béns Immobles d'Entitats no Residents tindrà la consideració de despesa deduïble a l'efecte de la determinació de la base imposable de l'impost.

210 I Renda immobiliària imputada

L'apartat 210 I s'utilitzarà exclusivament per declarar les rendes imputades d'immobles urbans destinats per persones físiques a l'ús propi. En la casella (02) “Tipus de renda” es consignarà el codi 02.

Base Imposable [4]: es consignarà la quantitat resultant d'aplicar el percentatge que correspongui, d'entre els esmentats més endavant, al valor cadastral de l'immoble.

Percentatge aplicable:

• Immobles localitzats en municipis valor cadastral del qual hagi estat revisat, modificat o determinat mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, de conformitat amb la normativa cadastral, i hagi entrat en vigor durant el període impositiu o en el termini dels deu períodes impositius anteriors: 1,1%
• Restants immobles: 2%

Sobre l'import resultant no serà procedent la deducció de cap tipus de despesa.

L'import resultant s'entén referit a tot l'any natural. Es reduirà proporcionalment al nombre de dies, quan no hagi tingut la titularitat durant tot l'any, o quan durant part del mateix hagi estat arrendat.

Si a la data de meritació de l'impost (31 de desembre) els immobles manquessin de valor cadastral o aquest no hagués estat notificat al titular, es prendrà com a base d'imputació dels mateixos el 50% del major dels següents valors: el preu, contraprestació o valor d'adquisició de l'immoble, o el valor de l'immoble comprovat per l'Administració a l'efecte d'uns altres tributs. En aquests casos, el percentatge serà de l'1,1%.

Quan es tracti d'immobles en construcció i en els supòsits en què, per raons urbanístiques, l'immoble no sigui susceptible d'ús, no s'estimarà renda alguna.

En els supòsits de drets d'aprofitament per torns de béns immobles, la imputació s'efectuarà al titular del dret real, prorratejant el valor cadastral en funció de la durada anual del període d'aprofitament. Si a la data de meritació de l'impost els immobles manquessin de valor cadastral, o aquest no hagués estat notificat al titular, es prendrà com a base d'imputació el preu d'adquisició del dret d'aprofitament. No serà procedent la imputació de renda immobiliària als titulars de drets d'aprofitament per torns de béns immobles quan la seva durada no excedeixi dues setmanes per any.

En els supòsits en què la titularitat correspongui a diverses persones, la renda corresponent al bé immoble o dret real de gaudi de què es tracti, es considerarà obtinguda per cadascuna d'elles en proporció a la seva participació en aquesta titularitat.

Veure exemple en l'apartat"Liquidació".

210 R Rendiments

L'apartat 210 R s'utilitzarà per declarar tota mena de rendiments. L'article 24 de la Llei de l'impost diferència els següents règims:

1. Règim Genera l (article 24.1 de la Llei de l'impost)

   Rendiments íntegres (5): es consignarà el rendiment íntegre meritat.

   Exempció aplicada dividends (límit anual 1500 euros) (6): Aquesta exempció està derogada avui dia; es va aplicar exclusivament respecte de dividends meritats fins al 31 de desembre de 2014.

   Despeses deduïbles (7): no es permet deducció de cap despesa.

   Base imposable (8): consigni l'import reflectit en la casella (5) excepte quan es declarin dividends que es descomptarà, si escau, l'exempció que correspongui (casella 6).

2. Activitats o explotacions econòmiques amb deducció de despeses (article 24.2 de la Llei de l'impost)

   Rendiments íntegres (5): es consignaran els ingressos íntegres

   Despeses deduïbles (7): únicament podran deduir-se els conceptes de despeses que figuren a continuació, amb els requisits que s'estableixen en l'article 5 del Reglament:

   • Despeses de personal
   • Despeses d'aprovisionament
   • Subministraments

   Base imposable (8): és la diferència entre l'import reflectit en la casella (5) i el de la casella (7).

3. Contribuents residents en un altre Estat membre de la Unió Europea i, per a meritacions des de l'1 de gener de 2015, en un Estat de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021 les referències normatives a efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a l'existència de normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària) (article 24.6 de la Llei de l'impost)

   Comprèn als residents en uns altres Estats membres de la Unió Europea més els d'Islàndia, Noruega i, per a meritacions des de l'11 de juliol de 2021, Liechtenstein.

   Rendiments íntegres (5): es consignaran els ingressos íntegres.

   Exempció aplicada dividends (límit anual 1500 euros) (6): Veure les instruccions d'aquesta mateixa casella que es troben en l'apartat del Règim General.

   Despeses deduïbles (7): es podran deduir:

   1. En cas de persones físiques, les despeses previstes en la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, sempre que el contribuent acrediti que estan relacionats directament amb els rendiments obtinguts a Espanya i que tenen un vincle econòmic directe i indissociable amb l'activitat realitzada a Espanya.
   2. En cas d'entitats, les despeses deduïbles d'acord amb el que preveu la Llei de l'impost sobre Societats, sempre que el contribuent acrediti que estan relacionats directament amb els rendiments obtinguts a Espanya i que tenen un vincle econòmic directe i indissociable amb l'activitat realitzada a Espanya

   Base imposable (8): és la diferència entre l'import reflectit en la casella (5) i el de la casella (7), excepte quan es declarin dividends que es descomptarà, si escau, l'exempció que correspongui (casella 6).

210 H Rendes derivades de transmissions de béns immobles

L'apartat 210 H s'utilitzarà per declarar les rendes derivades de transmissions de béns immobles. En la casella (02) “Tipus de renda” es consignarà el codi 28, llevat que s'apliqui exempció per reinversió en habitatge habitual, cas en què es consignarà bé el codi 33, o bé el 34.

En les transmissions de béns immobles l'obtenció d'un guany constitueix una renda sotmesa a gravamen. El guany es determina per diferència entre el valor de transmissió i el d'adquisició.

"C/O": quan es tracti d'una autoliquidació única presentada per ambdós cònjuges en aquesta casella s'indicarà una "C." En els altres casos es farà constar una "O."

A continuació indiqui el coeficient de participació que li correspon, en termes percentuals, en la propietat de l'immoble.

"Cònjuge": si es tracta d'una autoliquidació única presentada per ambdós cònjuges, les dades d'identificació d'un d'ells es faran constar en l'espai destinat a "contribuent" i els de l'altre en aquest espai de "cònjuge". En aquests casos s'indicaran les respectives quotes de participació, en percentatge, en les caselles corresponents.

Valor de transmissió (9): es farà constar l'import pel qual s'ha transmès el bé, de què s'hauran restat les despeses i els tributs inherents a la transmissió que haguessin estat satisfets pel transmitent.

Valor d'adquisició (10): es consignarà: el valor pel qual es va adquirir el bé objecte de la transmissió, a què s'hauran sumat les despeses i els tributs inherents a l'adquisició, exclosos els interessos, que s'haguessin satisfet per l'ara transmitent. El valor així determinat es minorarà, quan escaigui, en l'import de les amortitzacions reglamentàriament practicades.

Diferència (11): és la diferència entre l'import reflectit en la casella (9) i el de la casella (10). [(11) = (9) - (10)].

Guany (12): caldrà diferenciar

B) Règim transitori, aplicable exclusivament si el transmitent és una persona física que hagi adquirit l'element patrimonial amb anterioritat al 31 de desembre de 1994 (DT única TR Llei IRNR i DT Novena Llei IRPF, en la redacció donada per la Llei 26/2014).

Caldrà determinar si és aplicable una reducció al guany. Si resulta aplicable una reducció del guany, en la casella (12) “Guany” es consignarà el guany reduït que hagi de ser sotmesa a tributació. Si no resulta aplicable la reducció del guany, es farà constar el mateix import de la casella (11) “Diferència”.

No obstant això, si resultés aplicable alguna de les exempcions abans esmentades, es faria constar en la casella (12) “Guany” l'import del guany que hagi de ser sotmesa a tributació.

Regles del règim transitori:

Calculada el guany per diferència entre els valors de transmissió i adquisició, es distingirà la part de la mateixa que s'hagi generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006. Aquella part es reduirà, si escau, de la següent manera:

1. Es calcularà el nombre d'anys que mitjanci entre la data d'adquisició de l'element i el 31 de desembre de 1996, arrodonit per excés.

2. Es calcularà el valor de transmissió de tots els elements patrimonials a de la qual guany patrimonial li hagués resultat d'aplicació aquest mateix règim transitori, transmesos des de l'1 de gener de 2015 fins a la data de transmissió de l'element patrimonial (Quan aquest resultat sigui superior a 400.000 euros, no es practicarà reducció alguna ).

3. Quan sigui inferior a 400.000 euros la suma del valor de transmissió de l'element patrimonial i la quantia a què es refereix la lletra b) anterior, la part del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 es reduirà en l'import resultant d'aplicar l'11,11% per cada any de permanència dels assenyalats en la lletra a) anterior que excedeixi dos.

4. Quan sigui superior a 400.000 euros la suma del valor de transmissió de l'element patrimonial i la quantia a què es refereix la lletra b) anterior, però el resultat del que disposa la lletra b) anterior sigui inferior a 400.000 euros, es practicarà la reducció a la part del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 que proporcionalment correspongui a la part del valor de transmissió que sumat a la quantia de la lletra b) anterior no superi 400.000 euros.

Exemple: Transmissió d'un immoble el 31 de desembre de 2015 per un import de 300.000 euros, adquirit l'1 de gener de 1991 per un import equivalent a 100.000 euros. El contribuent va transmetre anteriorment, l'1 de febrer de 2015 un altre element patrimonial (valor de transmissió del qual va ser de 200.000 euros), a de la qual guany se li va aplicar el règim transitori.

Si la persona física transmitent ha adquirit l'immoble en dues dates diferents o l'immoble ha estat objecte de millora, caldrà efectuar els càlculs com si es tractés de dos guanys patrimonials. A aquests efectes, es calcularà separadament en les caselles (13), (14), (15) i (16).

Base imposable (17): es consignarà l'import reflectit en la casella 12 (guany) o, si escau, la suma de (12) i (16).

Dates d'adquisició/millora o 2a adquisició: indiqui sempre les dates d'adquisició i, quan escaigui, la de millora o 2a adquisició.

Per això faci constar el dia, mes i any natural. Per exemple: 29 de setembre de 2011 s'indica 29/09/2011.

Nombre de justificant del model 211: es transcriurà el número que apareix preimprès en l'exemplar del model 211, en el costat superior dret, que l'adquirent ha d'entregar al transmitent no resident.

210 G Guanys patrimonials (excepte béns immobles)

L'apartat 210 G s'utilitzarà per declarar els guanys patrimonials, a excepció de les derivades de béns immobles que es declaren en l'apartat H.

Base imposable (18): caldrà diferenciar

B) Règim transitori (aplicable exclusivament si el transmitent és una persona física que hagi adquirit l'element patrimonial amb anterioritat al 31 de desembre de 1994).

Una vegada calculat el guany per diferència entre el valor de transmissió i el d'adquisició del bé objecte de la transmissió, caldrà determinar si, per aplicació del Règim transitori aplicable als guanys derivats d'elements patrimonials adquirits amb anterioritat a 31 de desembre de 1994 (DT única TR Llei IRNR i DT Novena Llei IRPF, en la redacció donada per la Llei 26/2014), és aplicable una reducció al guany. Si resulta aplicable una reducció del guany, es consignarà el guany reduït. Si no resulta aplicable la reducció del guany, es farà constar l'import del guany.

Regles del règim transitori:

1. Calculada el guany per diferència entre els valors de transmissió i adquisició, es distingirà la part de la mateixa que s'hagi generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006. Aquella part es reduirà, si escau, de la següent manera:

   1. Es calcularà el nombre d'anys que mitjanci entre la data d'adquisició de l'element i el 31 de desembre de 1996, arrodonit per excés.

   2. Es calcularà el valor de transmissió de tots els elements patrimonials a de la qual guany patrimonial li hagués resultat d'aplicació aquest mateix règim transitori, transmesos des de l'1 de gener de 2015 fins a la data de transmissió de l'element patrimonial (Quan aquest resultat sigui superior a 400.000 euros, no es practicarà reducció alguna ).

   3. Quan sigui inferior a 400.000 euros la suma del valor de transmissió de l'element patrimonial i la quantia a què es refereix la lletra b) anterior, la part del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 es reduirà en l'import resultant d'aplicar els següents percentatges per cada any de permanència dels assenyalats en la lletra a) anterior que excedeixi dos. Percentatges: - 25%: accions admeses a negociació, a excepció de les accions representatives del capital social de Societats d'Inversió Mobiliària i Immobiliària. - 14,28%: Per als restants guanys patrimonials.

   4. Quan sigui superior a 400.000 euros la suma del valor de transmissió de l'element patrimonial i la quantia a què es refereix la lletra b) anterior, però el resultat del que disposa la lletra b) anterior sigui inferior a 400.000 euros, es practicarà la reducció a la part del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 que proporcionalment correspongui a la part del valor de transmissió que sumat a la quantia de la lletra b) anterior no superi 400.000 euros.

2. En els casos de valors admesos a negociació, sobre el guany patrimonial s'efectuarà la reducció que procedeixi de les següents:

   1. Si el valor de transmissió fora igual o superior al que correspongui als valors, a l'efecte de l'impost sobre el patrimoni de l'any 2005, la part del guany patrimonial que s'hagués generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 es reduirà, si escau, d'acord amb el que preveu la regla 1a) anterior. A aquests efectes, el guany patrimonial generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 serà la part del guany patrimonial resultant de prendre com a valor de transmissió el que correspongui als valors a l'efecte de l'impost sobre el patrimoni de l'any 2005.

   2. Si el valor de transmissió fora inferior al que correspongui als valors a l'efecte de l'impost sobre el patrimoni de l'any 2005, s'entendrà que tot el guany patrimonial s'ha generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 i es reduirà, si escau, d'acord amb el que preveu la regla 1a) anterior.

Liquidació

Exempcions (19) i (20): En cas que s'invoqui exempció, s'indicarà una “X” en el requadre corresponent al tipus d'exempció i es farà constar un zero en la casella (21) “tipus de gravamen” excepte quan es tracti del supòsit d'exempció previst en l'article 14.1.l) de la Llei de l'impost (dividends i assimilats obtinguts sense mediació d'establiment permanent per les institucions d'inversió col·lectiva regulades per la Directiva 2009/65/CE) que es farà constar un 1 per 100.

Quan s'apliqui l'exempció per reinversió en habitatge habitual, no es marcarà una "X" en la casella (19), sinó que es farà constar el codi de tipus de renda, 33 o 34, segons que correspongui, es farà constar en la casella (21) “tipus de gravamen” l'aplicable a aquests guanys patrimonials i en la casella (12) “Guany” l'import del guany que hagi de sotmetre's a tributació (si escau aplicar exempció total, en la casella (12) “Guany” es farà constar un zero).

Tipus de gravamen Llei IRNR (21): determinada la base imposable en un dels apartats anteriors, segons el tipus de renda declarada, s'aplicarà el tipus de gravamen previst en l'article 25 de la Llei de l'impost que correspongui a aquella renda (veure full informatiu). Si és un tipus de gravamen amb decimals (1,5%) s'indicarà: 1,50.

Quota íntegra (22): es calcularà aplicant el tipus de gravamen a la base imposable. Mai podrà ser negativa. Quan la quantia reflectida en base imposable sigui negativa, es consignarà un zero en quota íntegra.

Deducció per donatius (23): es podrà practicar la deducció pels donatius efectuats, en els termes fixats en la Llei de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

Quota Llei IRNR (24): és la diferència entre les caselles (22) i (23).

Percentatge Conveni (25) : si el Conveni aplicable fix un límit d'imposició, generalment per a dividends, interessos i cànons, aquest límit es farà constar en aquesta casella en termes percentuals.

Límit Conveni (26): normalment, en els Convenis el límit d'imposició es fixa en un percentatge sobre els rendiments bruts. Amb caràcter general, l'import d'aquesta casella s'obtindrà aplicant el percentatge de Conveni (casella 25) sobre la quantia reflectida en la casella 5 "Rendiments íntegres", llevat que el Conveni aplicable disposi que el percentatge s'apliqui sobre una magnitud diferent.

Reducció per Conveni (27): només si l'import de la casella (26) "Límit Conveni" és inferior a l'import de la casella (24) "Quota Llei IRNR" existirà dret a una reducció de la quota, per tenir en consideració el límit d'imposició del Conveni. La quantia de la reducció és la diferència entre les caselles (24) i (26).

Quota íntegra reduïda (28): diferència entre les caselles (24) i (27).

Retencions/ingressos a compte (29): es faran constar les retencions que hagin estat efectivament practicades i altres pagaments a compte efectuats.

Ingrés/Devolució anterior (30): exclusivament en el supòsit d'autoliquidació complementària, per determinar l'import a consignar en la casella (31), es farà constar el resultat de l'autoliquidació originàriament presentada per aquest mateix concepte, però exclusivament si en l'autoliquidació anterior s'ha realitzat un ingrés o s'ha percebut la devolució corresponent a la mateixa.

Si l'autoliquidació originària va resultar per ingressar, es consignarà en aquesta casella l'import del resultat positiu de la mateixa precedida del signe menys (-).
En el seu cas, es consignarà també en aquesta casella l'import de les quotes per ingressar que figurin en les liquidacions de l'IRNR, practicades per l'Administració tributària en relació amb l'autoliquidació originària i que hagin estat notificades amb anterioritat a la presentació de l'autoliquidació complementària.

Si l'Administració tributària hagués acordat una devolució com a conseqüència de la tramitació de l'autoliquidació de l'IRNR originari, es consignarà en aquesta casella l'import de la devolució que hagi estat acordada per l'Administració prèviament a la presentació de l'autoliquidació complementària precedida del signe més (+).

De no haver-se percebut la devolució en el moment de la presentació de l'autoliquidació complementària no es complimentarà aquesta casella.

Resultat de l'autoliquidació (31): consigni en aquesta casella el resultat de l'operació indicada en l'autoliquidació:

Si resulta una quantitat positiva serà l'import per ingressar en presentar l'autoliquidació.

En cas que resulti una quantitat negativa serà l'import per retornar en presentar l'autoliquidació i es consignarà precedida del signe menys (-).

Exemples:

Exemple 1: Dividends.

Dividend obtingut el 25 de juny de 2018 de 2.500 euros per una persona física resident al Brasil. S'ha practicada retenció al 19% per un import de 475 euros. El Conveni per evitar la doble imposició fixa un límit d'imposició del 15% sobre l'import brut dels dividends.

Determinació de la base imposable

210 R Rendiments (Règim General):

Rendiments íntegres (5): 2.500

Despeses deduïbles (7): 0

Base imposable (8): 2.500

Liquidació:

Tipus de gravamen Llei IRNR (21): 19%

Quota íntegra (22): 475 (2.500 x 19%)

Quota Llei IRNR (24): 475

Percentatge Conveni (%) (25): 15%

Límit Conveni (26): 375 (2.500 x 15%)

Reducció per Conveni (27): 100 (El límit de Conveni és inferior a la Quota Llei IRNR).

Quota íntegra reduïda (28): 375

Retencions/ingressos a compte (29): 475

Quota diferencial (31): - 100 (375 - 475)

Exemple 2: Renda immobiliària imputada.

Contribuent resident a Portugal és propietari d'un apartament situat a Málaga, que va ser adquirit el 2001 per 130.000 euros, despeses i impostos inclosos, i valor cadastral del qual, revisat en l'exercici 2015, ascendeix en l'exercici 2018 a 60.100 euros. El 2018, l'apartament no va ser arrendat.

El contribuent haurà de tributar en concepte de renda imputada, corresponent a l'any 2018, la següent quantitat:

Determinació de la base imposable

210 I Renda immobiliària imputada:

Base imposable [4] = 60.100 x 1,1% = 661,1

Liquidació:

Tipus de gravamen Llei IRNR (%) [21]: 19% (19% per ser una resident UE

Quota íntegra (22): 125,60 (661,1 x 19%)

Deducció per donatius (23): 0

Quota Llei IRNR (22) - (23): 125,60

Quota íntegra reduïda (28): 125,60 ⁽¹⁾

Retencions/ingressos a compte (29): 0

Quota diferencial (31): 125,60

⁽¹⁾ No es complimenten les caselles (25), (26) i (27) atès que, en general, els convenis, tractant-se de rendes immobiliàries, atribueixen la potestat tributària a l'Estat en el que estan situats sense fixar límit d'imposició.

Complementària

Si aquesta autoliquidació és complementària d'una altra anterior indiqui-ho marcant una "X" en la casella "Autoliquidació complementària".

Amb caràcter general, si una vegada presentada l'autoliquidació, s'adverteixen errors o omissions que hagin donat lloc a la realització d'un ingrés inferior al que legalment hagués correspost, o bé a l'obtenció d'una devolució superior a la procedent, s'haurà de regularitzar la situació tributària mitjançant la presentació d'una autoliquidació complementària.

L'autoliquidació complementària comprendrà la totalitat de les dades que sigui procedent reflectir en la mateixa, incorporant, al costat dels correctament consignats en l'autoliquidació originàriament presentada, els que hagin de ser objecte de nova inclusió o modificació.

En autoliquidacions complementàries haurà de complimentar-se la casella (30) i es farà constar el nombre de justificant de l'autoliquidació que es complementa.

Data i signatura (presentació en format paper)

En l'espai reservat per a la data i signatura de l'autoliquidació es faran constar ambdues. Aquesta autoliquidació haurà d'anar signada per la persona que realitza l'autoliquidació o pel seu representant. Si es tracta d'una autoliquidació única presentada per ambdós cònjuges, per ser l'immoble objecte de transmissió de titularitat compartida per un matrimoni en el que ambdós cònjuges siguin no residents, aquesta autoliquidació haurà de ser signada per ambdós cònjuges.

Full informatiu - Tipus de gravamen

• Amb caràcter general:

  • Residents UE, Islàndia, Noruega i, des d'11-07-2021, Liechtenstein: 19%
  • Resta de contribuents: 24%
• Pensions i altres prestacions similars

  Tipus mitjà resultant de l'aplicació de la següent escala de gravamen: Tipus mitjà = (Quota / Import anual pensió) X 100

  Imorte anual pensió fins a euros	Quota euros	Resta pensió fins a euros	Tipus aplicable Percentatge
  0	0	12.000	8
  12.000	960	6.700	30
  18.700	2.970	en endavant	40

• Interessos i altres rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis: 19%

• Dividends i altres rendiments derivats de la participació en els fons propis d'una entitat: 19%

• Rendes derivades de transmissions o reemborsament d'accions o participacions representatives del capital o el patrimoni delas institucions d'inversió col·lectiva: 19%

• Resta de guanys patrimonials diferents de les incloses en el punt anterior que es posin de manifest en ocasió detransmisiones d'elements patrimonials: 19%

• Rendiments del treball percebuts per persones físiques no residents en territori espanyol en virtut d'un contracte deduración determinada per a treballadors de temporada, d'acord amb el que estableix la normativa laboral: 2%

• Rendiments del treball de persones físiques no residents en territori espanyol, sempre que no siguin contribuents delIRPF, que prestin els seus serveis en Missions Diplomàtiques i Representacions Consulars d'Espanya a l'estranger, cuandono sigui procedent l'aplicació de normes específiques derivades de Tractats Internacionals en els que Espanya sigui part: 8%

• Cànons satisfets a una societat associada resident en un Estat membre de la UE o a un establiment permanentede aquesta societat situada en un altre Estat membre de la UE, sempre que es compleixin determinats requisits: 0%

• Rendiments derivats d'operacions de reassegurança: 1,5%

• Les entitats de navegació marítima o aèria residents a l'estranger, vaixells dels quals o aeronaus toquin territorioespañol: 4%

• Imposició complementària (article 19.2 Llei IRNR): 19%

Model 210 - Impost sobre la Renda de no Residents - No residents sense establiment permanent

Document d'ingrés o devolució

Important: tots els imports monetaris sol·licitats hauran d'expressar-se en euros, consignant en la part esquerra de les corresponents caselles la part sencera i en la dreta la part decimal, que constarà de dos dígits en qualsevol cas.

Termini de presentació

El termini de presentació i, si escau, d'ingrés, en funció del tipus de renda declarada, serà:

1. Rendes derivades de transmissions de béns immobles : les autoliquidacions de rendes derivades de transmissions de béns immobles es presentaran, independentment del resultat de l'autoliquidació, en el termini de tres mesos una vegada transcorregut el termini d'un mes des de la data de la transmissió (data de meritació) del bé immoble.

2. Rendes imputades dels béns immobles situats en territori espanyol: el termini de presentació i ingrés serà l'any natural següent a la data de meritació (31 de desembre de cada any). En cas de presentació telemàtica per Internet es podrà domiciliar el pagament de l'import per ingressar des del dia 1 de gener al 23 de desembre.

3. Resta de rendes:

   1. Autoliquidacions amb resultat per ingressar: el termini de presentació i ingrés serà els vint primers dies naturals dels mesos d'abril, juliol, octubre i gener, en relació amb les rendes de la qual data de meritació estigui compresa durant el trimestre natural anterior excepte rendes derivades de l'arrendament o subarrendament d'immobles, meritades des de l'1 de gener de 2024, si s' opta per agrupar anualment les rendes meritades durant l'any natural, el termini de presentació i ingrés serà els vint primers dies naturals del mes de gener de l'any següent al de meritació.

      En cas de presentació telemàtica per Internet es podrà domiciliar el pagament de l'import per ingressar des del dia 1 al 15 d'abril, juliol, octubre o gener, respectivament.  En el cas d'agrupació anual de rendes derivades de l'arrendament o subarrendament d'immobles, meritades des de l'1 de gener de 2024, des de l'1 al 15 de gener de l'any següent al de meritació

   2. Autoliquidacions de quota zero: el termini de presentació serà de l'1 al 20 de gener de l'any següent al de meritació de les rendes declarades.

   3. Autoliquidacions amb resultat per retornar: es presentaran a partir de l'1 de febrer de l'any següent al de meritació de les rendes declarades i dins el termini de quatre anys, comptat des del terme del període de declaració i ingrés de la retenció. Aquest termini resultarà aplicable a totes les autoliquidacions, independentment de si l'origen de la devolució deriva de la norma interna o d'un Conveni per evitar la doble imposició, fins i tot en aquells supòsits en els que l'Ordre de desenvolupament del Conveni fixi un termini inferior. S'entendrà conclòs el termini per a la presentació de l'autoliquidació en la data de la seva presentació.

Persona que realitza l'autoliquidació

"NIF": es consignarà el número d'identificació fiscal (NIF) assignat a Espanya de la persona que realitzi l'autoliquidació.

“Cognoms i nom, raó social o denominació ”:

• Per a persones físiques, es consignarà el primer cognom, el segon cognom i el nom complet, en aquest mateixa ordre.

• Per a persones jurídiques i entitats, es consignarà la raó social o la denominació completa de l'entitat, sense anagrames.

Meritació

Les rendes s'entenen meritades:

• Els rendiments, quan resultin exigibles o en la data de cobrament si fora anterior.
• Les rendes imputades a persones físiques titulars d'immobles urbans, l'últim dia de l'any natural.
• Els guanys patrimonials, quan tingui lloc l'alteració patrimonial. En el cas de transmissions de béns immobles s'indicarà la data en què es va realitzar la transmissió.

En el cas de sol·licitud de devolució per aplicació de conveni relativa al Gravamen Especial sobre premis de determinades loteries i apostes, s'indicarà la meritació corresponent al Gravamen Especial. El Gravamen Especial es merita en el moment en què se satisfaci o s'aboni el premi.

Agrupació:

Es permet agrupar diverses rendes obtingudes per un mateix contribuent, sempre que corresponguin al mateix codi de tipus de renda, procedeixin del mateix pagador i els sigui aplicable el mateix tipus de gravamen. Si a més tals rendes deriven d'un bé o dret, hauran de procedir del mateix bé o dret. No obstant això, tractant-se de rendiments d'immobles arrendats o subarrendats no subjectes a retenció podran agrupar-se amb aquells mateixos requisits excepte el relatiu a rendes que procedeixin del mateix pagador, si bé quan es declarin rendiments d'immobles procedents de diversos pagadors serà necessari indicar un codi específic de tipus de renda, el 35.

En cap cas les rendes agrupades poden compensar-se entre si.

Si es tracta d'una autoliquidació amb resultat per ingressar, marqui una X en aquesta casella quan opti per agrupar els rendiments meritats en un mateix trimestre natural, excepte rendes, meritades des de 2024, d'arrendaments d'immobles període d'agrupació del qual serà anual. En el requadre "període/any" s'indicarà el trimestre natural (1T, 2T, 3T o 4T) i l'exercici al que es refereix l'autoliquidació

Si es tracta d'una autoliquidació de quota zero, amb resultat per retornar o per ingressar, en el cas de rendes, meritades des de 2024, d'arrendaments d'immobles, marqui una X en aquesta casella quan opti per agrupar els rendiments meritats durant l'any natural. En el requadre "període/any" s'indicarà"0A", zero A, i l'exercici al que es refereix l'autoliquidació.

Data de meritació: Quan aquesta autoliquidació s'utilitzi per declarar rendes imputades de béns immobles urbans, rendes derivades de transmissions de béns immobles o qualsevol altra renda de forma separada consigni la data de meritació de la renda declarada, en format "dia/mes/any".

Resultat de l'autoliquidació

Es farà constar el resultat de l'autoliquidació practicada (casella (31)). En cas que resultarà una quantitat per retornar, es consignarà precedida del signe menys (-).

Ingrés

Import: quan el resultat de l'autoliquidació sigui per ingressar (casella [31]) es farà constar en aquesta casella l'import resultant.

Devolució

Import: quan el resultat de l'autoliquidació sigui per retornar (casella [31]) es farà constar en aquesta casella l'import resultant.

Les devolucions s'efectuaran mitjançant transferència al compte bancari que s'indiqui en el document d'ingrés/devolució i de la qual titularitat pot ser una de les següents:

1. La de la persona que realitza l'autoliquidació. No obstant això, en cas que es realitzi l'autoliquidació pel representant del contribuent només podrà ser titular del compte bancari de devolució si es tracta del representant legal autoritzat del contribuent.
2. La del propi contribuent.

Si el titular del compte bancari de devolució fos una de les persones que realitza l'autoliquidació, bé com responsable solidari, bé com retenidor o com representant legal autoritzat, el compte bancari ha d'estar oberta a Espanya. Tanmateix, si el titular del compte de devolució és el propi contribuent, el compte pot estar oberta en una entitat bancària a Espanya o a l'estranger.

Quan la devolució s'efectuï mitjançant transferència haurà d'identificar-se el compte bancari a la que hagi d'efectuar-se la mateixa.

"Renúncia a la devolució": Si renúncia a la devolució, s'indicarà una X en aquesta casella.

Sense ingrés ni devolució

Quan no resulti quantitat per ingressar o per retornar, es marcarà una X en la casella de “quota zero”.

Data i signatura (presentació en format paper)

En l'espai reservat per a la data i signatura es farà constar ambdues.

Aquest document haurà d'anar signat per la persona que realitza l'autoliquidació o pel seu representant.

Si es tracta d'una autoliquidació única presentada per ambdós cònjuges, per ser l'immoble objecte de transmissió de titularitat compartida per un matrimoni en el que ambdós cònjuges siguin no residents, aquesta autoliquidació haurà de ser signada per ambdós cònjuges.

Formes de presentació del model 210

La presentació pot fer-se de forma telemàtica per Internet, o en format paper.

Presentació en format paper (predeclaració)

Es pot presentar l'autoliquidació en format paper, generat en imprimir el formulari prèviament emplenat en el portal d'Internet de l'Agència Tributària (https://sede.agenciatributaria.gob.es). La ruta és: Inici / Totes les gestions/Impostos i taxes/Impost sobre la Renda de no Residents/Model 210 / Predeclaració

Si la persona que realitza l'autoliquidació és el contribuent i no disposa de número d'identificació fiscal (NIF), al costat del camp "NIF" del formulari de predeclaració s'ha habilitat un botó per obtenir un codi d'identificació que enllaça amb un procediment que permet l'autoassignació d'un codi d'identificació que es carregarà en el camp "NIF".

S'obtindrà un exemplar del model d'autoliquidació, que no serà precís presentar, així com els exemplars del document d'ingrés/devolució. Serà l'exemplar per a l'entitat col·laboradora/Administració del document d'ingrés/devolució el que s'utilitzi per dur a terme la presentació, juntament amb la documentació corresponent.

1. Presentació des d'Espanya

En funció del resultat de l'autoliquidació, el document d'ingrés/devolució i la documentació que sigui procedent adjuntar, es presentaran en els següents llocs:

Autoliquidació amb resultat per ingressar: La presentació i ingrés es realitzaran en qualsevol Entitat Col·laboradora en la gestió recaptatòria (Banc, Caixa d'estalvis o Cooperativa de crèdit) situada en territori espanyol. En general, una vegada presentada l'autoliquidació en l'entitat col·laboradora, no ha d'ensobrar-se ni remetre's a l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

Quan hagi d'acompanyar-se documentació, es farà constar en la mateixa el concepte IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS i el nombre de justificant del document d'ingrés que figuri en l'autoliquidació i podrà presentar-se en el registre presencial de l'Oficina de l'Agència Tributària competent o Administracions dependents de la mateixa o de la Delegació Central de Grans Contribuents o de les Unitats de Gestió de Grans Empreses corresponents, quant a les autoliquidacions realitzades per obligats tributaris adscrits a les mateixes, o en les formes previstes en l'article 16.4 de la Llei 39/2015, d'1 d'octubre, del Procediment Administratiu Comú de les Administracions Públiques.

Autoliquidació per retornar o de quota zero: La presentació es realitzarà, personalment o per correu certificat, en la Delegació de l'Agència Tributària competent (Veure apartat DELEGACIÓ O UNITAT), o Administracions dependents de la mateixa, o en la Delegació Central de Grans Contribuents o en les Unitats de Gestió de Grans Empreses corresponents, quant a les realitzades per obligats tributaris adscrits a les mateixes.
No obstant això, si realitza l'autoliquidació el contribuent i per això se li hagués assignat un codi identificatiu en complimentar el formulari en el portal d'Internet de l'Agència Tributària i, a més, no consta en l'autoliquidació un representant o un domicili a l'efecte de notificacions en territori espanyol, es presentarà, personalment o per correu certificat, en l'Oficina Nacional de Gestió Tributària (Agència Tributària. Departament de Gestió Tributària. Oficina Nacional de Gestió Tributària. IRNR modelo 210. C/ Lérida 32-34 [Registro General]; 28020-Madrid).

Delegació o Unitat: Les autoliquidacions es presentaran davant la Delegació de l'Agència Estatal d'Administració Tributària, o Administracions dependents de la mateixa, d'acord amb les següents regles:

• Tractant-se de rendiments immobiliaris, rendes imputades de béns immobles urbans, o rendes derivades de la transmissió de béns immobles: la corresponent al lloc de situació de l'immoble.
• En els restants casos:

  1. Si l'autoliquidació la realitza un representant: la Delegació corresponent al domicili fiscal el representant.

  2. Si l'autoliquidació la realitza un responsable solidari: la Delegació corresponent al domicili fiscal d'aquest responsable solidari.

  3. Si es tracta d'una autoliquidació amb sol·licitud de devolució realitzada per un subjecte obligat a retenir: la Delegació del domicili fiscal d'aquest obligat.

  4. Si l'autoliquidació la realitza el propi contribuent: la Delegació del domicili fiscal del seu representant. En absència de representant:

     • 1r) Tractant-se de rendiments: la corresponent al domicili fiscal del pagador.

     • 2n) Tractant-se de guanys patrimonials, si estan sotmeses a retenció, la corresponent al domicili fiscal de l'obligat a retenir; si no ho estan, la que correspongui al domicili fiscal del dipositari o gestor dels béns o drets o, si no, la Delegació de l'Agència Estatal d'Administració Tributària a Madrid.

       No obstant això, es presentaran davant la Delegació Central de Grans Contribuents i les Unitats de Gestió de Grans Empreses quan es tracti d'autoliquidacions realitzades per obligats tributaris adscrits a les mateixes o quan es tracti d'autoliquidacions realitzades per contribuents i, en aplicació del que disposa apartats anteriors el representant, el responsable solidari o el retenidor que determina la competència sigui un obligat tributari adscrit a aquella Delegació o Unitats.

2. Presentació des de l'estranger

Depenent del resultat de l'autoliquidació, podrà efectuar-se la presentació des de l'estranger tal com s'indica a continuació:

Autoliquidació amb resultat per ingressar: es podrà presentar l'autoliquidació i ingressar el deute tributari resultant mitjançant una transferència realitzada des de l'estranger.

Per a autoliquidacions presentades des de l'1 de juny de 2022 s'estableix un nou procediment.

Com a novetat més destacada en relació amb l'anterior procediment és que les transferències s'efectuen a un compte de titularitat de l'AEAT que han obert les entitats col·laboradores que s'adhereixin a aquest procediment, en lloc de realitzar-se al compte bancari obert, fins aquell moment, al Banc d'Espanya. No s'admet el pagament per transferència des de comptes oberts en entitats col·laboradores de l'AEAT.

El nou procediment consisteix en el següent:

En Seu electrònica de l'AEAT es complimenta el formulari de predeclaració del model 210.

En complimentar el formulari, s'hauran de tenir en compte els següents extrems:

1. Haurà de figurar el contribuent com persona que realitza l'autoliquidació.
2. Serà necessari consignar el NIF del contribuent. En cas de no disposar del mateix, haurà d'obtenir un Codi Identificatiu a través de l'opció que per això es faciliti dins el propi formulari.
3. En el tipus de declaració s'haurà de triar "Per ingressar mitjançant transferència bancària des de l'estranger".

En generar-se la predeclaració el sistema facilita al contribuent les dades identificatives del compte de titularitat de l'AEAT oberta en una entitat col·laboradora a la que ha de realitzar la transferència i un identificador de pagament que ha d'utilitzar-se en el camp “concepte” de la transferència. La validesa de l'identificador del pagament caducarà en el termini de trenta dies naturals, comptats des de la data de la seva obtenció.

Una vegada validat el formulari es genera un document ajustat al model 210.

L'entitat col·laboradora ha de contrastar les dades proporcionades per l'AEAT amb la informació que figuri en la transferència rebuda.

La data de pagament serà la de l'abonament en el compte de titularitat de l'AEAT que correspongui sempre que s'hagin validat les dades de pagament.

Complerts els anteriors requisits, el contribuent podrà obtenir un justificant de pagament en Seu electrònica.

En general, no ha d'ensobrar-se ni remetre's l'autoliquidació a l'Agència Estatal d'Administració Tributària.

La documentació que, si escau, sigui procedent adjuntar s'enviarà, juntament amb l'exemplar per a l'entitat col·laboradora/Administració del document d'ingrés/devolució, en un sobre ordinari dirigit a l'Oficina Nacional de Gestió Tributària. En aquest sobre es farà constar el número de model d'autoliquidació (model 210), així com la denominació i direcció d'aquest òrgan (Agència Tributària. Departament de Gestió Tributària. Oficina Nacional de Gestió Tributària. IRNR modelo 210; C/ Lleida 32-34 [Registro General] 28020-Madrid).

Autoliquidacions per retornar o quota zero: La presentació es podrà realitzar mitjançant l'enviament per correu certificat del document d'ingrés/devolució generada en complimentar el formulari en el portal d'Internet de l'Agència Tributària, així com de la documentació que sigui procedent, en un sobre ordinari dirigit a la Delegació o Unitat competent (Veure apartat DELEGACIÓ O UNITAT).

Si es tracta d'una autoliquidació realitzada per un contribuent al que se li hagués assignat un codi identificatiu en complimentar el formulari i, a més, no consti en l'autoliquidació un representant o un domicili a l'efecte de notificacions en territori espanyol, el sobre s'adreçarà a l'Oficina Nacional de Gestió Tributària (Agència Tributària. Departament de Gestió Tributària. Oficina Nacional de Gestió Tributària. IRNR modelo 210; C/ Lleida 32-34 [Registro General] 28020-Madrid).

Presentació telemàtica per Internet

La presentació del model, així com de la documentació que sigui procedent, pot fer-se de forma telemàtica per Internet, amb un certificat de signatura electrònica admès per l'Agència Tributària Tributària i, en el cas de persones físiques, també es podrà realitzar la presentació mitjançant el sistema Cl@ve. Per fer-ho, haurà de complimentar i transmetre uns formularis disponibles a la seu electrònica de l'Agència Tributària (https://sede.agenciatributaria.gob.es). La ruta és: Inici / Totes les gestions/Impostos i taxes/Impost sobre la Renda de no Residents/Model 210 / Presentacions.

Col·laboració social: les persones o entitats autoritzades a presentar per via telemàtica declaracions en representació de terceres persones, podran fer ús d'aquesta facultat respecte dels models 210. Es requerirà el certificat electrònic del col·laborador social.

Apoderament: mitjançant l'entrega pel poderdant d'un poder en les oficines de l'Agència Tributària, es pot apoderar a una persona o entitat per a la presentació telemàtica dels models de declaració a què es refereix aquest apartat. Aquesta presentació requerirà l'ús del certificat electrònic de l'apoderat.

Autoliquidació amb resultat per ingressar: La presentació i ingrés es pot realitzar mitjançant ingrés en una entitat bancària col·laboradora situada a Espanya; mitjançant domiciliació de l'ingrés en un compte bancari o mitjançant transferència bancària des de l'estranger.

1. Ingrés en una entitat bancària col·laboradora situada a Espanya

   Amb caràcter previ a transmetre l'autoliquidació, haurà d'establir comunicació amb una entitat bancària col·laboradora en la gestió recaptatòria, per via telemàtica o acudint a les seves oficines, per efectuar l'ingrés i obtenir un NRC (número de referència complet), que haurà de consignar també en presentar l'autoliquidació.

   La Seu Electrònica ofereix la possibilitat d'obtenir un NRC a través de la seva passarel·la de pagament mitjançant càrrec en compte o amb càrrec en targeta. S'haurà d'utilitzar el botó "Realitzar pagament (Obtenir NRC)" habilitat en el formulari per a la presentació de la declaració en seleccionar la forma de pagament “Per ingressar ”.

2. Domiciliació de l'ingrés en un compte bancari

   Amb l'excepció de les autoliquidacions corresponents a rendes derivades de transmissions de béns immobles, en cas de presentació telemàtica, pot ser domiciliat el pagament dels deutes resultants de les autoliquidacions 210.

   Des del dia 30 de novembre de 2021 es permet un desdoblament en el compte de domiciliació. En qualsevol cas, fins i tot quan transmeti l'autoliquidació un col·laborador social, el compte designat per al càrrec de la domiciliació ha de ser necessàriament de titularitat de la persona que realitza l'autoliquidació (en qualsevol de les seves figures: contribuent, representant o responsable solidari) o del contribuent.

   Es pot ordenar domiciliacions en comptes oberts en entitats bancàries col·laboradores en la gestió recaptatòria a Espanya i, des de l'1 de febrer de 2024, en comptes oberts en entitats no col·laboradores de la Zona SEPA (la Zona SEPA és la formada pels trenta-sis països següents: els vint-i-set Estats membres de la Unió Europea, Islàndia, Liechtenstein, Noruega, Andorra, Mònaco, San Marino, Suïssa, el Regne Unit i Estat Ciutat del Vaticà).

3. Transferència bancària des de l'estranger

   Sempre que la meritació correspongui a l'exercici 2019 o posterior, es podrà presentar l'autoliquidació i ingressar el deute tributari resultant mitjançant una transferència realitzada des de l'estranger.

   Amb caràcter previ, s'ha de realitzar la presentació telemàtica de l'autoliquidació triant la forma de pagament «Reconeixement de deute i pagament mitjançant transferència».

   L'AEAT recupera les dades de la presentació telemàtica prèvia de l'autoliquidació llevat del referent a l'IBAN/codi (o, si escau, BIC/SWIFT) del compte des de la qual s'efectuarà la transferència que haurà de ser emplenat per l'interessat.

   El sistema indicarà l'IBAN del compte de destinació i generarà un Identificador del Pagament (amb un termini de validesa de 30 dies naturals).

   En la transferència des del compte origen al compte destinació, s'inclourà en el camp “Concepte Transferència” l'Identificador del Pagament.

   Les transferències, que hauran d'efectuar-se obligatòriament en euros, s'efectuen a un compte “Compte de transferències de l'AEAT ”que obriran les entitats col·laboradores que s'adhereixin a aquest procediment tenint en compte que el compte origen no pot ser un compte obert en entitat col·laboradora.

   Les entitats col·laboradores han de contrastar la informació de l'AEAT amb les transferències rebudes i incorporar als seus sistemes les dades de l'operació per a posterior enviament a l'AEAT. A més, una vegada identificat l'ingrés rebut, han d'ingressar el seu import en el compte restringit corresponent.

   Si no és possible identificar les dades de la transferència rebuda, o si l'Identificador del Pagament no consta en el camp “Concepte transferència” o és incomplet o inexacte o ha caducat el seu termini de validesa, o si el pagament es realitza en moneda diferent de l'euro, la transferència serà retornada a l'emissor, sent a càrrec de l'ordenant les despeses i comissions que poguessin produir-se.

   A efectes recaptatoris, es considera que l'ingrés en el Tresor Públic es produeix en la data de l'abonament en un dels comptes restringits sempre que s'hagin validat correctament les dades de la transferència rebuda.

   Complerts els anteriors requisits, el contribuent podrà obtenir un justificant de pagament en Seu electrònica.

Autoliquidació per retornar o de quota zero: La presentació del model, així com de la documentació que sigui procedent, pot fer-se de forma telemàtica per Internet a través de l'emplenament d'un formulari disponible en la Seu electrònica de l'Agència Tributària.