Autoliquidació rectificativa
Saltar índex de la informacióPreguntes freqüents sobre l'autoliquidació rectificativa model 303
La normativa reguladora de l'autoliquidació rectificativa es troba en les següents normes:
L'autoliquidació rectificativa es presentarà per rectificar, completar o modificar un model 303 presentat amb anterioritat i que correspongui:
-
En el cas de període de declaració mensual: setembre de 2024 i següents.
-
En el cas de període de declaració trimestral: tercer trimestre de 2024 i següents.
No obstant això, hi ha dues situacions que s'exclouen de l'autoliquidació rectificativa. Ambdues situacions requeriran en qualsevol cas la presentació d'una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació:
-
Les rectificacions de quotes indegudament repercutides a uns altres obligats tributaris.
-
Les rectificacions de quotes corresponents a operacions acollides als règims especials regulats en el capítol XI del títol IX de la Llei de l'impost.
En el cas de rectificacions fundades en l'eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior, el subjecte passiu podrà optar entre presentar una autoliquidació rectificativa o bé una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació. Si bé ambdós procediments permeten la rectificació per a aquests supòsits, només el segon habilita expressament a la presentació de documentació justificativa del motiu de la rectificació.
Les rectificacions que afectin a períodes anteriors a setembre de 2024 i tercer trimestre de 2024 s'efectuaran d'acord amb el sistema anterior a l'entrada en vigor de l'autoliquidació rectificativa. És a dir, els errors en perjudici de la Hisenda Pública es corregiran mitjançant la tradicional autoliquidació complementària, mentre que pels errors en perjudici del contribuent haurà de presentar-se una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació.
Sí, es pot presentar una autoliquidació rectificativa per corregir qualsevol dada o error de l'autoliquidació, fins i tot encara que no afecti al resultat, excepte en dues situacions que requeriran en qualsevol cas la presentació d'una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació:
-
Les rectificacions de quotes indegudament repercutides a uns altres obligats tributaris.
-
Les rectificacions de quotes corresponents a operacions acollides als règims especials regulats en el capítol XI del títol IX de la Llei de l'impost.
Sí. És obligatori indicar com a mínim un dels següents motius de rectificació:
-
Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent). Inclou tots els motius de rectificació diferents de la discrepància de criteri administratiu, també la rectificació per eventual vulneració d'una norma de rang superior.
-
Discrepància criteri administratiu. Inclou els supòsits en què, no existint vulneració de norma de rang superior, existeix discrepància en la interpretació de la mateixa.
Essent obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació, és possible que en una mateixa autoliquidació rectificativa s'indiquin els dos motius anteriors.
En cas d'autoliquidació rectificativa per eventual vulneració d'una norma de rang superior haurà d'indicar com motiu de rectificació “Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent)”
No. Quan el contribuent pretengui rectificar una autoliquidació per considerar que en l'autoliquidació rectificada s'ha aplicat una norma que consideri que vulnera una altra norma de rang superior podrà optar per presentar una sol·licitud de rectificació o una autoliquidació rectificativa.
La presentació d'una sol·licitud de rectificació no implica la necessitat de presentar a més una autoliquidació rectificativa pel mateix motiu. De fet, el contribuent podrà optar per una via o una altra, però només haurà d'utilitzar una d'elles.
Es complimentarà exclusivament en cas d'autoliquidació rectificativa per discrepància de criteri administratiu quan a més la rectificació no pugui realitzar-se a través de la resta de caselles del model. (Si existint discrepància de criteri administratiu el model permet la rectificació, la casella 108 es deixarà en blanc fins i tot havent indicat aquest motiu de rectificació).
L'expressió “Discrepància de criteri administratiu” no és equivalent al supòsit de rectificació per vulneració de norma de rang superior al que es refereix el paràgraf segon de l'apartat 1 de l'article 74 bis del RIVA. De fet, la vulneració de norma de rang superior no està inclosa en la discrepància de criteri administratiu.
Quan es presenti una autoliquidació rectificativa per vulneració d'una norma de rang superior haurà d'indicar-se com motiu de rectificació “Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent).”.
Per la seva pròpia naturalesa, la casella 108 pot tenir signe positiu o negatiu.
Exemple. El subjecte passiu “X”, acollit al règim especial del criteri de caixa, ven a “Z” el 15 de setembre de 2024, 1.000 litres d'oli de gira-sol a un preu d'1 euro/litre, IVA no inclòs.
“Z” abona l'import de l'operació anterior el 15 d'octubre de 2024.
A més de l'operació anterior, durant el quart trimestre de 2024 “X” ha realitzat vendes en criteri de caixa per un import de 5.000 IVA exclòs, a les que resulta aplicable el tipus del 7,5%, de les quals ha cobrat la meitat durant el quart trimestre.
Per la venda de setembre de 2024, “X” haurà declarat en el model 303 del tercer trimestre:
Casella 62: 1.000
Casella 63: 50 (1.000 x 5%) (El tipus aplicable a l'oli de gira-sol fins a 30 se setembre és el 5%).
D'acord amb el criteri de l'Administració tributària (1), el tipus aplicable a la venda de 15 de setembre és el 7,5%, ja que és el vigent en la data de meritació de l'operació. El model 303 del quart trimestre de 2024 no permet la declaració d'operacions al tipus del 5%.
No obstant això, “X” no està d'acord amb el criteri anterior administratiu anterior, ja que considera que a la venda de 15 de setembre li resulta aplicable el tipus del 5%, que era el vigent en el moment en què es van entregar els béns.
Per poder declarar durant el quart trimestre la venda de 15 de setembre al 5%, com el model 303 d'aquest trimestre no permet declarar operacions a aquest tipus impositiu, “X” haurà de presentar una primera autoliquidació, que inclourà l'operació de 15 de setembre al tipus del 7,5%, amb el següent detall:
Casella 153: 3.500 (1.000 + 2.500)
Casella 154: 7,5
Casella 155: 262,5 (3.500 x 7,5%)
Casella: 62: 2.500
Casella 63: 187,5 (2.500 x 7,5%)
Casella 69: 262,5
Casella 70:
Casella 109:
Casella 71: 262,5
Import per ingressar: 262,5
Casella 72:
Casella 73:
Casella 111:
Presentada l'autoliquidació anterior, “X” haurà de presentar una autoliquidació amb el següent detall:
-
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella "Discrepància criteri administratiu". (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
En la casella 70 haurà de consignar l'import positiu de la casella 69 de la primera autoliquidació.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
En la casella 153 consignarà la base imposable de les vendes en criteri de caixa realitzades i abonades durant el quart trimestre.
-
En la casella 155 consignarà la quota corresponent a les vendes en criteri de caixa realitzades i abonades durant el quart trimestre.
-
En la casella 108 consignarà la quota meritada per la venda de 15 de setembre aplicant el tipus del 5%.
-
-
L'autoliquidació rectificativa presentarà el següent detall:
-
Casella 153: 2.500
-
Casella 154: 7,5
-
Casella 155: 187,5 (2.500 x 7,5%)
-
Casella: 62: 2.500
-
Casella 63: 187,5 (2.500 x 7,5%)
-
Casella 108: 50 (1.000 x 5%)
-
Casella 69: 237,5 (187,5 + 50)
-
Casella 70: 262,5 (casella 69 primera autoliquidació)
-
Casella 109:
-
Casella 71: -25
-
Import per ingressar:
-
Casella 72:
-
Casella 73:
-
Casella 111: 25
-
(1) L'article 90. Dos de la LIVA assenyala que:
“El tipus impositiu aplicable a cada operació serà el vigent en el moment de la meritació.”.
Per part seva l'article 163 terdecies de la LIVA estableix que:
“U. En les operacions a les que sigui d'aplicació aquest règim especial, l'Impost es meritarà en el moment del cobrament total o parcial del preu pels imports efectivament percebuts o si aquest no s'ha produït, la meritació es produirà el 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació.
A aquests efectes, haurà d'acreditar-se el moment del cobrament, total o parcial, del preu de l'operació.”
D'acord amb aquests articles, el tipus aplicable serà el vigent en el moment del cobrament, és a dir, el nou tipus del 7,5%.
La casella 70 només pot complimentar-se en cas d'autoliquidació rectificativa.
En el cas de primera autoliquidació rectificativa, en la casella 70 es complimentarà l'import positiu de la casella 69 de l'autoliquidació que s'estigui rectificant.
En cas de segones i següents autoliquidacions rectificatives es considerarà l'última autoliquidació amb efectes. En aquests casos es recomana veure les instruccions del model 303.
La casella 109 només pot complimentar-se en cas d'autoliquidació rectificativa.
En el cas de primera autoliquidació rectificativa, en la casella 109 es complimentarà l'import negatiu de la casella 69 de l'autoliquidació que s'estigui rectificant, sempre que s'hagués sol·licitat la devolució i aquesta se n'hagués recordat. Si no se n'hagués recordat la devolució, encara que la casella 69 de l'autoliquidació que es rectifica sigui negatiu, la casella 109 es deixarà en blanc.
En cas de segones i següents autoliquidacions rectificatives es considerarà l'última autoliquidació amb efectes. En aquests casos es recomana veure les instruccions del model 303.
La casella 111, té per objecte reflectir la part del resultat negatiu d'una autoliquidació rectificativa que correspon al resultat positiu de l'autoliquidació rectificada estigui ingressat o no. Segons els casos pot suposar:
-
Devolució d'ingressos efectuats indegudament
-
Modificació d'imports ajornats, fraccionats o amb reconeixement de deute
-
Modificació d'imports domiciliats
-
Una combinació dels casos anteriors.
En cas de presentació a través de PRE 303, el propi PRE 303 calcula l'import de la casella 111.
La casella 111 només pot complimentar-se en cas d'autoliquidació rectificativa.
Sí.
Sí.
No. A aquests efectes el funcionament de l'autoliquidació rectificatives no dista de la presentació de qualsevol altra autoliquidació.
Tampoc el model té un text lliure que permeti incorporar textos d'al·legacions.
Sí. En aquest cas, l'import de la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa ha de coincidir amb el de la casella 69 de l'autoliquidació que es rectifica.
S'indicarà el nombre de justificant de l'última autoliquidació rectificativa presentada.
Sempre que es donin les següents condicions:
-
L'autoliquidació original tingui un resultat per ingressar ingrés del qual s'hagi domiciliat.
-
L'autoliquidació rectificativa resulti favorable per al contribuent. És a dir, l'import de la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa ha de ser menor que el de la casella 69 de l'autoliquidació original.
-
La presentació d'aquesta autoliquidació rectificativa es realitzi dins el termini de domiciliació.
-
S'hagi indicat en l'autoliquidació rectificativa el nombre de justificant de la declaració original.
Quan el contribuent presenti l'autoliquidació rectificativa, es mostrarà en el formulari el següent missatge:
“Com a conseqüència de la presentació de l'autoliquidació rectificativa sol·licito donar de baixa/modificar la domiciliació efectuada”
El contribuent haurà de marcar aquesta opció i en presentar l'autoliquidació rectificativa, es donarà de baixa o es modificarà l'import de la domiciliació de l'autoliquidació original de la següent manera:
-
Si l'import de la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa és major que zero, l'import a domiciliar serà el corresponent al consignat en la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa.
-
Si el contingut de la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa és menor o igual que zero, es donarà de baixa la domiciliació de la primera autoliquidació.