Salta al contingut principal

Principals novetats tributàries introduïdes per la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents

S'ha publicat al BOE de 22 de desembre la Llei 28/2022 de foment de l'ecosistema de les empreses emergents.

IMPOST S OBRI LA RENDA DE LES PERSONES FÍSÍCAS

La Disposició Final Tercera de la Llei 28/2022, de 21 de desembre, introdueix les següents modificacions amb efectes des de l'1 de gener de 2023 en la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

  1. Rendiments del treball en espècie

    Es modifica la lletra f) de l'article 42.3 de la LIRPF per l'apartat Dos de la Disposició Final Tercera de la Llei 28/2022, de manera que,

    En el cas d'entrega d'accions o participacions als empleats d'empreses emergents l'import de l'exempció s'eleva dels 12.000 als 50.000 euros anuals. L'exempció serà aplicable igualment quan aquesta entrega sigui conseqüència de l'exercici d'opcions de compra prèviament concedides a aquells.

  2. Imputació temporal

    S'afegeix una lletra m) a l'apartat 2 de l'article 14 de la LIRPF per l'apartat Un de la Disposició Final Tercera de la Llei 28/2022, en virtut de la qual,

    S'estableix una regla especial d'imputació temporal, per als rendiments del treball que no estiguin exempts per superar la quantia prevista en el punt anterior, que permet diferir la seva imputació fins al període impositiu en el que es produeixin determinades circumstàncies, i en qualsevol cas, en el termini de deu anys a comptar de l'entrega de les accions o participacions.

  3. Valoració de la renda en espècie

    S'afegeix una nova lletra g) en el número 1r de l'apartat 1 de l'article 43 per l'apartat Tres de la Disposició Final Tercera de la Llei 28/2022, per la qual,

    S'introdueix una regla especial de valoració dels rendiments del treball en espècie amb la finalitat d'aclarir el valor que correspon a les accions o participacions concedides als treballadors d'empreses emergents.

  4. Deducció per inversió en empresa de nova o recent creació

    Es modifica l'apartat 1 de l'article 68 de la LIRPF per l'apartat Quatre de la Disposició Final Tercera de la Llei 28/2022, de manera que,

    S'augmenta la deducció incrementant el tipus del 30% al 50% i augmentant la base màxima de 60.000 a 100.000 euros.

    S'eleva, amb caràcter general, de tres a cinc anys el termini per subscriure les accions o participacions, a comptar de la constitució de l'entitat, i fins a set per a determinades categories d'empreses emergents.

    A més, per als socis fundadors d'empreses emergents es permet l'aplicació d'aquesta deducció independentment del seu percentatge de participació en el capital social de l'entitat.

  5.  Règim fiscal especial aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol

    Es modifica l'article 93 de la LIRPF per l'apartat Cinc de la Disposició Final Tercera de la Llei 28/2022, de manera que,

    Es millora l'accés al règim disminuint de 10 a 5 el nombre de períodes impositius anteriors al desplaçament a territori espanyol durant els quals el contribuent no pot haver estat resident fiscal a Espanya.

    S'estén el règim als treballadors que es desplauen a territori espanyol per treballar a distància, sigui o no ordenat per l'ocupador, utilitzant exclusivament mitjans i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicació, així com a administradors d'empreses emergents independentment del seu percentatge de participació en el capital social de l'entitat.

    A més, s'estableix la possibilitat d'acollir-se a aquest règim especial, al cònjuge del contribuent i als fills del contribuent menors de vint-i-cinc anys (o sigui quin sigui la seva edat en cas de discapacitat) o, en el supòsit d'inexistència de vincle matrimonial, al progenitor dels fills, sempre que es compleixin unes determinades condicions.

  6. Qualificació fiscal dels rendiments obtinguts per la gestió de fons vinculats a l'emprenedoria, a la innovació i al desenvolupament de l'activitat econòmica

    S'afegeix una nova disposició addicional cinquanta-tresena per l'apartat Sis de la Disposició Final Tercera de la Llei 28/2022, per la qual,

    Tindran la consideració de rendiments del treball els derivats directament o indirectament de participacions, accions o altres drets, incloses comissions d'èxit, que atorguin drets econòmics especials en determinades entitats, obtinguts per les persones administradores, gestores o empleades d'aquelles entitats o de les seves entitats gestores o entitats del seu grup.

    Aquests rendiments s'integraran en la base imposable en un 50% del seu import, sense que resultin d'aplicació exempció o reducció alguna, quan es compleixin determinats requisits.

IMPOST SOBRE SOCIETATS

Amb l'entrada en vigor de la Llei 28/2022, de 21 de desembre, s'introdueixen les següents novetats que afecten a l us contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents que obtinguin rendes mitjançant establiment permanent situada en territori espanyol, que tinguin la condició d'empresa emergent conforme al títol preliminar d'aquesta llei.

  1. Tributació de les empreses emergents al tipus de gravamen del 15% durant un termini màxim de quatre anys

    L'article 7 de la Llei 28/2022 de tributació de les empreses emergents, estableix que,

    Tributaran durant el primer període impositiu en què, tenint aquesta condició, la base imposable resulti positiva i en els tres següents, sempre que mantinguin la condició esmentada, al tipus del 15% en els termes establerts en l'apartat 1 de l'article 29 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

    D'aquesta manera se suavitza la tributació inicial de les empreses emergents, reduint el tipus de l'impost de societats de l'actual 25 % al 15 %, durant un màxim de quatre anys, sempre que l'empresa mantingui la condició d'empresa emergent.

  2.  Ajornament del pagament de deutes tributaris per empreses emergents durant els dos primers anys d'activitat

    L'apartat 1 de l'article 8 de la Llei 28/2022, que regula l'ajornament de la tributació d'una empresa emergent, estableix que,

    Podran sol·licitar, a l'Administració tributària de l'Estat en el moment de la presentació de l'autoliquidació, l'ajornament del pagament del deute tributari corresponent als dos primers períodes impositius en els que la base imposable de l'Impost sigui positiva.

    L'Administració tributària de l'Estat ha de concedir l'ajornament, amb dispensa de garanties, per un període de dotze i sis mesos, respectivament, des de la finalització del termini d'ingrés en període voluntari del deute tributari corresponent als períodes impositius esmentats.

    Per gaudir d'aquest benefici, és necessari que el sol·licitant es trobi al corrent en el compliment de les obligacions tributàries en la data en què s'efectuï la sol·licitud d'ajornament i, a més, que l'autoliquidació es presenti dins del termini establert. No es pot ajornar, segons el procediment que estableix aquest apartat, l'ingrés de les autoliquidacions complementàries.

    L'ingrés del deute tributari ajornat s'ha d'efectuar en el termini d'un mes des de l'endemà del venciment de cadascun dels terminis assenyalats, sense que tingui lloc la meritació d'interessos de demora.

    Així s'estén a totes les empreses emergents l'ajornament del pagament dels deutes tributaris durant els dos primers anys d'activitat.

  3.  No obligació d'efectuar pagaments fraccionats per empreses emergents durant els dos primers anys d'activitat

    L'apartat 2 de l'article 8 de la Llei 28/2022, que regula l'ajornament de la tributació d'una empresa emergent, estableix que,

    No tindran l'obligació d'efectuar els pagaments fraccionats regulats en l'article 40 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, i 23.1 del Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març, pel qual s'aprova el text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, respectivament, que hagin d'efectuar a compte de la liquidació corresponent al període impositiu immediatament posterior a cadascun dels referits en l'apartat anterior, sempre que en ells es mantingui la condició d'empresa emergent.

IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS

La Disposició Final Segona de la Llei 28/2022, de 21 de desembre, introdueix la següent modificació en el text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, aprovat pel Reial decret legislatiu  5/2004, de  5 de març (TRLIRNR).

  1.     Exempció de rendiments de treball en espècie

    Es modifica la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 14 del TRLIRNR per la Disposició Final Segona de la Llei 28/2022, quedant redactada de la següent manera:

    “a) Les rendes esmentades en l'article 7 i els rendiments del treball en espècie esmentades en l'apartat 3 de l'article 42 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les lleis dels Impostos sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni, percebudes per persones físiques, així com les prestacions per raó de necessitat reconegudes a l'empara del Reial decret 8/2008, d'11 de gener, pel qual es regula la prestació per raó de necessitat a favor dels espanyols residents a l'exterior i retornats”

    La modificació normativa consisteix en la incorporació expressa de l'exempció dels rendiments del treball en espècie esmentades en l'article 42.3 LIRPF, amb la qual cosa es regula de forma homogènia amb l'IRPF l'exempció dels rendiments del treball en espècie continguts en l'article 42.3 LIRPF:

    • Les entregues a empleats de productes a preus rebaixats que es realitzin en cantines o menjadors d'empresa o economats de caràcter social

    • La utilització dels béns destinats als serveis socials i culturals del personal empleat

    • Les primes o quotes satisfetes a entitats asseguradores per a la cobertura de malaltia

    • La prestació del servei d'educació preescolar, infantil, primària, secundària obligatòria, batxillerat i formació professional per centres educatius autoritzats, als fills dels seus empleats, amb caràcter gratuït o per preu inferior al normal de mercat

    • Les quantitats satisfetes a les entitats encarregades de prestar el servei públic de transport col·lectiu de viatgers amb la finalitat d'afavorir el desplaçament dels empleats entre el seu lloc de residència i el centre de treball,

    • L'entrega als treballadors en actiu, de manera gratuïta o per preu inferior al normal de mercat, d'accions o participacions de la pròpia empresa o d'unes altres empreses del grup de societats

    Això suposa l'elevació a rang legal d'un criteri que ja es venia mantenint (Consulta DGT V0401-16).

     

Ley 28/2022, de 21 de diciembre,

de fomento del ecosistema de las empresas emergentes.