Qüestions específiques sobre les compres de viatgers no residents a Espanya (UE)

Les reimportacions de béns exportats definitivament a tercers països no estan exemptes.

Quan les mercaderies són rebutjades per ser defectuoses es produeix una reimportació que estarà exempta ja que no pot considerar-se que ha estat precedida d'una exportació definitiva.

Per tant, s'haurà de tornar l'import corresponent de la mercaderia defectuosa.

El lliurament del nou bé estarà subjecte al IVA, podent gaudir de l'exempció si es compleixen els requisits de l'article 21.2º de la Llei 37/1992 i 9 del R.D.1624/1992.

Als ports i aeroports hi ha botigues lliures d'impostos (DUTY FREE).Aquestes botigues estan sota control duaner.En aquest tipus de botigues els lliuraments de béns estan exempts d'impostos sempre que l'adquirent sigui viatger amb destinació a tercer país, circumstància aquesta que serà acreditada amb la targeta d'embarcament.Aquesta exempció no arriba a béns que constitueixin una expedició comercial.Això suposa que, sota les condicions indicades, les vendes realitzades no inclouen l'IVA (sense perjudici de la política de preus que tingui la botiga lliure d'impostos).

Els ciutadans de la Unió Europea (és a dir, nacionals d'un Estat Membre amb passaport d'aquest Estat Membre) que resideixin de forma permanent en un país no membre de la Unió, també poden beneficiar-se de la de l'exempció de l'article 21.2n de la Llei del IVA i poden demanar la devolució de l'impost.És també el cas del personal diplomàtic i consular espanyol amb residència en països no pertanyents a la Unió Europea.Els viatgers que presten serveis en ambaixades o consolats espanyols situats a l'estranger, poden beneficiar-se de l'exempció prevista per a les exportacions en règim de viatgers, al marge que se'ls consideri contribuents a efectes del IRPF.

Els requisits exigits per la normativa de l'Impost sobre el Valor Afegit per poder gaudir d'aquest benefici fiscal s'han de complir en el moment de la meritació del mateix (moment de la posada a disposició dels béns als viatgers), per la qual cosa la residència habitual fora de la Unió Europea ha de ser un fet en aquell moment.

Pel que respecta als documents probatoris, existeix llibertat de prova.La residència habitual fora de la Unió Europea podrà acreditar-se per qualsevol medi de prova admès en dret.És el viatger que ha de provar per qualsevol medi de prova vàlid en dret, que efectivament és resident fora de la Unió Europea.

En el cas d'adquisicions de béns per personal de Missions Diplomàtiques estrangera acreditades i residents en Espanya i de les Oficines Consulars de carrera, el règim d'exempció aplicable és el previst a l'article 22.vuit de la Llei 37/1992 i la seva normativa de desenvolupament.

No. De l'exempció d'IVA en els lliuraments de béns en règim de viatgers s'exclouen els lliuraments de béns destinats a l'equipament (ej. pneumàtics, combustible) o avituallament de qualsevol mitjà de transport d'ús privat.

Aquesta exclusió arriba tant als lliuraments dels esmentats béns a viatgers com als lliuraments dels mateixos efectuats en botigues lliures d'impostos.

Sí.Ambdós sistemes electrònics plantegen una mecànica coordinada per al registre dels lliuraments de mercaderies exemptes per devolució d'IVA a viatgers.

Aquesta mecànica es troba explicada en la nota informativa sobre l'Ordre HFP/187/ 2018 (en relació amb les claus A5 i A6.) així com al document Preguntes freqüenti v.1 en la pregunta número 3.13 (respecte a la clau A3).

Sengles documents es troben disponibles en la part dedicada al SII del portal de l'Agència Tributària.

Els residents al Regne Unit, sempre que compleixin els requisits fixats en la normativa, tindran dret al reembors d'IVA en el règim de viatgers a partir de l'1 de gener de 2021, tret dels residents a Irlanda del Nord on continua aplicant-se la normativa de la Unió Europea en matèria d'IVA.

Referent a això és important fer els següents aclariments:

• Els requisits s'han de complir en el moment de la meritació de l'impost (en el moment la posada a disposició dels béns als esmentats viatgers) per poder gaudir d'aquest benefici fiscal.Això suposa que les compres realitzades per residents britànics abans del final del període transitori previst en l'Acord de Retirada no originen dret de reembors de l'impost (per incomplir el requisit de residència habitual fora de la Unió Europea), amb independència del moment en què els esmentats residents abandonin la Unió Europea.Per tant, només són susceptibles de devolució d'IVA les compres realitzades per residents britànics des d'1 de gener de 2021.
• Els residents a Irlanda del Nord no tenen dret a la devolució d'IVA de viatgers tal com es desprèn de l'article 8 del Protocol d'Irlanda del Nord.

Després de la ratificació de l'Acord de retirada, el Regne Unit abandonarà la Unió Europea l'1 de febrer de 2020 però s'estableix un període transitori fins al 31 de desembre de 2020.

Durant aquest període transitori tant la legislació duanera de la Unió com la normativa d'IVA continua aplicant al Regne Unit.Això implica que el Regne Unit continua formant part del territori duaner de la Unió i, per tant, les mercaderies traslladades al Regne Unit no abandonen la Unió Europea.Els moviments entre ambdues parts continuen tenint la consideració d'intracomunitaris i, per tant, la devolució d'IVA a viatgers no aplicarà fins que finalitzi el període transitori.És a dir, en principi, a partir de l'1 de gener de 2021.

Un dels requisits per tenir dret al reembors d'IVA és que el lliurament dels béns es faci a viatgers que tinguin la seva residència fora de la Unió Europea.Aquesta residència habitual s'acreditarà mitjançant document d'identitat, passaport o qualsevol altre medi de prova admès en dret.

Per tant, únicament serà possible el reembors del IVA a viatgers no residents a la Unió Europea, quan en el lliurament dels béns es pugui comprovar de forma fefaent per l'empresari que realitza la venda, la identitat del viatger i la seva condició de resident fora de la Unió Europea.Aquesta comprovació fefaent no sempre es pot realitzar quan la compra s'efectua de forma online;per tant, en aquests casos no es tindria dret de reembors d'IVA.

D'altra banda, les compres per internet amb destinació a un tercer país o un territori en el qual no s'apliqui l'Impost sobre el Valor Afegit es qualifiquen com a exportació, operació subjecta i exempta amb dret a la deducció de les quotes suportades, de conformitat amb els articles 21 i 94 LIVA.Per tant, el preu que fixa el venedor hauria de ser sense la quota del IVA repercutible, que seria idèntica a la de la devolució en el supòsit de lliurament de béns a viajeros.En el sistema de compres “click and collect”, la compra és en línia però el comprador s'ha de personar a retirar la mercaderia, realitzant-se en aquell moment la tasca d'identificació i podent originar-se el dret al reembors del IVA sempre que s'acrediti la seva residència fora del territori de la Unió.

En aquests casos, el termini dels tres mesos següents a aquell en què s'hagi efectuat el lliurament s'ha d'explicar des del moment de la posada a disposició de la mercaderia, encara que la mercaderia no es lliuri a l'interessat o no es lliuri a cap altra persona al territori d'aplicació de l'impost i fins i tot en el cas hipotètic que la mercaderia quedés en dipòsit del venedor fins a la recollida pel comprador (el venedor passa a la condició de dipositari i ja no està facultat per disposar de fet de l'esmentat bé com si fos el seu propietari).