Asimetria hibridoak

Martxoaren 9ko 4/2021 Errege Lege-dekretuak, 2020ko urtarrilaren 1etik aurrera hasten diren zergaldiei eraginez, 15 bis artikulu berri bat gehitu du SZLn, Kontseiluaren 2016ko uztailaren 12ko 2016/1164 (EB) Zuzentarauan aldaketak egiteko, Espainiaren eta beste estatu kide batzuen artean eta Espainiaren eta hirugarren herrialde edo lurraldeen artean gertatzen diren asimetria hibridoei dagokienez.

4/2021 Errege Lege Dekretuak «lehen mailako arau» bat aldatu egin du, asimetria hibridoaren zerga-ondorioak baliogabetzeko egokitzat jotzen dena. Are gehiago, «bigarren mailako arau» bat aldatu du ere, eta arau hori lehenengoa aplikatu ez denean aplikatuko da, dela zuzentarauaren transposizioan eta aplikazioan desadostasuna dagoelako (nahiz eta estatu kide guztiek haren arabera jardun), dela asimetria hibridoan asimetria horien ondorioak neutralizatzeko agindurik ez duen hirugarren herrialde edo lurralde batek parte hartzen duelako.

Doikuntza hori zergadunak 12 hilabeteko iraupena duen, baina urte naturalarekin bat ez datorren zergaldia duenean bakarrik egin ahal izango da, edo zergaldia 12 hilabetetik beherakoa denean.Bi kasuetan, doikuntza egiteko, beharrezkoa da zergaldiaren amaiera-data 2021eko martxoaren 11 edo geroagokoa izatea, hots, zergaldia martxoaren 9ko 4/2021 Errege Lege-dekretua indarrean jarri ondoren amaitu behar da.

15 bis artikulu berriak 1. atalean adierazten duenez, ez dira fiskalki kengarriak izango beste herrialde edo lurralde batean egoitza duten pertsona edo entitate lotetsiekin egindako eragiketei dagozkien gastuak, baldin eta, gastuari edo eragiketari buruzko kalifikazio fiskal desberdin baten ondorioz, diru-sarrerarik sortzen ez badute, salbuetsitako diru-sarrera sortzen badute edo zerga-tasaren murrizketa baten mende dagoen diru-sarrera sortzen badute, edo zergapetze bikoitz juridikoa saihesteko kenkari bat ez den zergen edozein kenkari edo itzulketari lotutako diru-sarrera sortzen badute.

Sarrera zergadunarentzat gastua sortu den zergaldia amaitu eta hurrengo hamabi hilabeteetan hasten den zergaldi batean sortzen bada, gastu hori fiskalki kengarria izango da diru-sarrera hori onuradunaren zerga-oinarrian sartzen den zergaldian.

SZLren 15 bis artikuluaren 2. atalean ezartzen da ez direla kengarriak izango beste herrialde edo lurralde batean egoitza duten pertsona edo entitate lotetsiekin egindako eragiketei dagozkien gastuak, baldin eta, herrialde edo lurralde horretan zergaduna ez den beste kalifikazio fiskal baten ondorioz, diru-sarrerarik sortzen ez badute, inklusio bikoitzeko errenta sortzen duten diru-sarrerekin orekatzen ez den neurrian.

Aurreko paragrafoan xedatutakoa aplikatzeagatik kendu ez diren gastuen zenbatekoa kendu ahal izango da gastu horiek sortu ziren zergaldia amaitu eta hurrengo hiru urteetan amaitzen diren zergaldietan, baldin eta inklusio bikoitzeko errenta sortzen duten zergadunaren diru-sarrerekin berdintzen bada.

Zerga-oinarrian sartuko da beste herrialde edo lurralde batean egoitza duten lotutako pertsona edo entitateekin egindako eragiketei dagokien zenbatekoa, baldin eta, kalifikazio fiskal desberdin baten ondorioz, beste herrialde edo lurralde horretan gastu fiskalki kengarritzat jo bada, inklusio bikoitzeko errenta sortzen duten diru-sarrerekin orekatzen ez den neurrian.

Aurreko paragrafoan xedatutakoa aplikatzearen ondorioz zerga-oinarrian txertatutako zenbatekoa diru-sarrera txertatu zen zergaldia amaitu eta hurrengo hiru urteetan amaitzen diren zergaldien zerga-oinarriari kendu ahal izango zaio, pertsona edo entitate lotuaren diru-sarreren bidez gastu hori beste herrialde edo lurralde batean ordaintzen bada, eta diru-sarrera horiek inklusio bikoitzeko errenta sortzen badute.

SZLren 15 bis artikuluak, 3. atalean, honako hau jasotzen du: ez dira fiskalki kengarriak izango beste herrialde edo lurralde batean bizi diren pertsona edo entitate lotetsiekin egindako eragiketei dagozkien gastuak, baldin eta, lurralde edo herrialde horretako, edo partaidearen edo inbertitzailearen lurralde edo herrialdeko beste kalifikazio fiskal baten ondorioz, diru-sarrerarik sortzen ez badute.

Aurreko paragrafoan xedatutakoa aplikatuko da, halaber, zergadunaren eta partaide edo inbertitzaile horren arteko lotura-harremana soilik dagoenean.

SZLren 15 bis artikuluaren 4. atalak ezartzen duenez, ez dira fiskalki kengarriak izango egoitza beste herrialde edo lurralde batean duten pertsona edo entitate lotetsiekin edo lotetsiek egindako eragiketei dagozkien gastuak, baldin eta, pertsona edo entitate horien kalifikazio fiskal desberdinaren ondorioz, pertsona edo entitate lotetsi horietan fiskalki kengarriak diren gastuak badira, inklusio bikoitzeko errenta sortzen duten diru-sarrerekin konpentsatzen ez diren neurrian.

Aurreko paragrafoan ezarritakoaren arabera kendu ez diren zenbatekoak kendu ahal izango dira gastu horiek sortu ziren zergaldia amaitu eta hurrengo hiru urteetan amaitzen diren zergaldietan, baldin eta inklusio bikoitzeko errenta sortzen duten pertsona edo entitate lotuaren diru-sarrerekin konpentsatzen badira.

Zergadunak egindako eragiketei dagozkien gastuak ez dira fiskalki kengarriak izango, baldin eta zergadunaren beste kalifikazio fiskal baten ondorioz lotutako pertsona edo entitate baten herrialdean edo lurraldean fiskalki kengarriak badira, inklusio bikoitzeko errenta sortzen duten diru-sarrerekin konpentsatzen ez den neurrian.

Aurreko lerrokadan ezarritakoaren arabera kendu ez diren zenbatekoak gastu horiek sortu ziren zergaldia amaitu eta hurrengo hiru urteetan amaitzen diren zergaldietan kendu ahal izango dira, baldin eta inklusio bikoitzeko errenta sortzen duten zergadunaren diru-sarrerekin konpentsatzen badira.

Zehazki, SZLren 15 bis artikuluaren 5. atalak honako fiskalki kengarriak izango ez diren gastu hauek adierazten ditu:

Zergadunaren edo erakunde lotetsi baten establezimendu iraunkor batekin, edo establezimendu iraunkorrak dituen erakunde lotetsi batekin egindako eragiketei dagozkien gastuak, betiere establezimendu iraunkorraren eta haren etxe nagusiaren arteko zerga-diferentziaren ondorioz, edo bi establezimendu iraunkorren edo gehiagoren artean, ez badute diru-sarrerarik sortzen.

Zergadunaren edo erakunde edo pertsona lotetsi baten establezimendu iraunkor batekin egindako eragiketei dagozkien gastuak, diru-sarrerarik sortzen ez badute dagokion herrialdeak edo lurraldeak establezimendu hori ez aitortzearen ondorioz.

Barne-eragiketetan zenbatetsitako gastuak zergadunaren establezimendu iraunkor batekin egindakoak dira. Gastu horiek hitzarmen batean onartuta egon daitezke nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko, betiere hitzarmen hori aplikagarria bada. Establezimendu iraunkorra dagoen herrialdeko edo lurraldeko legeriaren ondorioz gastu horiek diru-sarrerarik sortzen ez dutenean, egoera espezifiko bat aurkezten da, eta kasu honetan, establezimendu iraunkorraren diru-sarrerekin konpentsatzen ez den gastuen zatia, inklusio bikoitzeko errenta sortzen dutenak, salbuetsita dago edo ez da zerga-helburuetarako hartzen.

Aurreko lerrokadan xedatutakoa aplikatzeagatik kendu ez diren gastuen zenbatekoa kendu ahal izango da hurrengo hiru urteetan amaitzen diren zergaldietan, baldin eta sarrera bikoitzeko errenta sortzen duten establezimendu iraunkorraren diru-sarrerak dituen zergadunaren zerga-oinarrian sartzen badira.

Zergadunaren establezimendu iraunkor batekin edo batek egindako eragiketei dagozkien gastuak, establezimendu iraunkor horretan edo harekin lotutako entitate batean kengarriak badira, establezimendu iraunkor horren edo lotutako entitate horren diru-sarrerekin konpentsatzen ez den neurrian eta diru-sarrera horiek inklusio bikoitzeko errenta sortzen badute.

Aurreko lerrokadan ezarritakoaren arabera kendu ez diren zenbatekoak gastu horiek sortu ziren zergaldia amaitu eta hurrengo hiru urteetan amaitzen diren zergaldietan kendu ahal izango dira, inklusio bikoitzeko errenta sortzen duten establezimendu iraunkorraren edo lotutako entitatearen diru-sarrerekin konpentsatzen diren neurrian.

SZLren 15 bis artikuluaren 6. atalak honako hau ezartzen du: SZLren 22. artikuluan aurreikusitakoa ez da aplikatuko kokapen-herrialdeak edo -lurraldeak fiskalki aitortzen ez duen establezimendu iraunkor baten bidez lortutako errenten kasuan.

SZLren 15 bis artikuluaren 7. atalaren arabera, beste herrialde edo lurralde batean egoitza duten pertsona edo erakunde lotetsiekin egindako transakzio edo transakzio-serie bati dagozkion gastuak ez dira fiskalki kengarriak izango, baldin eta artikulu honen aurreko ataletan aipatutako asimetria hibridoetatik eratorritako ondorioak sortzen dituzten eragiketen esparruan egindako gastu kengarriak zuzenean edo zeharka finantzatzen badituzte, salbu eta eraginpeko herrialde edo lurralde batek doikuntza bat egin badu gastuaren kenkaria saihesteko, edo diru-sarrera tributazioaren mende jarri badu atal horietan azaldutako baldintzetan.

SZLren 15 bis artikuluaren 8. atalean xedatzen denez, zerga honen kuota osoan kengarria izango da haren kontura egindako atxikipenaren zenbatekoa, Espainiako lurraldean egoiliarra ez den pertsona edo entitate lotetsi batekin egindako transferentzia hibrido batean lortutako zerga-oinarrian txertatutako errentari dagokion neurrian.

Ondorio horietarako, finantza-tresna baten transferentziari buruzko edozein eragiketa hartuko da transferentzia hibridotzat, baldin eta transferitutako finantza-tresnaren azpiko errendimendua, zerga-ondorioetarako, eragiketan parte hartzen duten alderdietako batek baino gehiagok aldi berean lortutakotzat jotzen bada.

SZLren 15 bis artikuluaren 9. atalak honako hau zehazten du: 15 bis artikulu honen aurreko apartatuetan xedatutakoa aplikatuko da, halaber, aipatutako eragiketak mekanismo egituratu baten esparruan egiten direnean, pertsona edo erakunde lotetsien artean egiten direnetz alde batera utzita.

Ondorio horietarako, mekanismo egituratutzat hartuko da akordio, negozio juridiko, eskema edo eragiketa oro, baldin eta apartatu horietan adierazitako terminoetan aipatutako asimetria hibridoetatik eratorritako abantaila fiskala kuantifikatuta edo kontuan hartuta badago bere baldintza edo kontraprestazioetan, edo asimetria horien emaitzak sortzeko diseinatu bada, salbu eta zergadunak edo hari lotutako pertsona edo entitate batek ezin izan baditu zentzuz ezagutu eta adierazitako abantaila fiskalarekin bat ez badator.

SZLren 15 bis artikuluaren 10. atalak ezartzen duenez, ez dira fiskalki kengarriak izango zergaduna, era berean, zerga-egoiliarra den beste herrialde edo lurralde batean kengarriak diren gastu edo galerak, inklusio bikoitzeko errenta sortzen ez duten diru-sarrerekin konpentsatzen den neurrian.

Gastu hori beste herrialde edo lurralde batean konpentsatzen bada zergadunaren gastu- edo galera-kenkariaren ondorengo zergaldi batean, aurreko horrek konpentsazio horri dagokion zenbatekoa sartu beharko du bere zerga-oinarrian hura gertatzen den zergaldian.

Aurreko paragrafoan xedatutakoa ez da aplikatuko beste herrialdea Europar Batasuneko estatu kide bat denean eta Espainiak herrialde horrekin nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen bat sinatu duenean, zeinaren bidez zergaduna Espainiako lurraldean zerga-egoiliartzat hartzen baita.

SZLren 15 bis artikuluaren 11. atalak azalpen hau ematen du eta hona hemen adierazten duena: 15 bis artikulu honetan xedatutakoaren ondorioetarako, diru-sarrera batek inklusio bikoitzeko errenta sortzen du, baldin eta lege honen eta beste herrialde edo lurralde bateko legeriaren arabera zergak ordaindu behar baditu.

SZLren 15 bis artikuluaren 13. atalak azaltzen duenez, 15 bis artikulu honetan xedatutakoa aplikatzeko, pertsona edo erakunde lotesleei buruzko erreferentziak honako hauek jasoko ditu:

• Pertsona edo erakunde lotesleak, SZLren 18. artikuluan xedatutakoaren arabera.
• Zuzenean edo zeharka, zergadunaren boto-eskubideetan gutxienez ehuneko 25eko partaidetza duen entitatea, edo zergadunaren etekinen gutxienez ehuneko 25 jasotzeko eskubidea duena, edo zergadunak partaidetza edo eskubide horiek dauzkana.
• Zergadunarekin partekatutako erabakietan parte hartzen duen pertsona edo erakundea, dela boto-eskubideei buruz, dela kapitalaren jabetzari buruz, edo beste pertsona edo entitate batekin lankidetzan aritzen dena zergadunaren boto-eskubideei edo kapitalaren jabetzari buruzko antzeko erabakietan.

Aurreko paragrafoan xedatutakoa ez da aplikatuko beste herrialdea Europar Batasuneko estatu kide bat denean eta Espainiak herrialde horrekin nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen bat sinatu duenean, zeinaren bidez zergaduna Espainiako lurraldean zerga-egoiliartzat hartzen baita.

Zergadunak kudeaketan eragin nabarmena duen entitatea, edo zergadunaren kudeaketan eragin esanguratsua duen entitatea. Ondorio horietarako, eragin adierazgarria dagoela adierazten da beste erakunde baten finantza- eta ustiapen-politikako erabakietan esku hartzeko ahalmena dagoenean, haren gaineko kontrola eta baterako kontrola izan gabe.

15 bis artikuluak 14. paragrafoan adierazten duenez, aurreko paragrafoetan aurreikusitakoa ez da aplikatuko, baldin eta asimetria hibridoa onuraduna zergatik salbuetsita dagoelako gertatzen bada, zerga-araubide berezi bati lotutako tresna edo kontratu finantzario batean oinarritutako eragiketa edo transakzio baten esparruan gertatzen bada, edo egotzitako balioaren diferentzia balioespen-diferentzien ondorio bada, lotutako eragiketen araudia aplikatzetik eratorritakoak barne.

18/2022 Errege Lege-dekretuaren azken xedapenetako bigarrenak 12. atala gehitzen dio SZLren 15 bis artikuluari, zeinaren bidez Espainiako ordenamendu juridikora ekartzen baita 2016/1164 (EB) Zuzentarauaren 9 bis artikuluaren agindua, 2017/952 (EB) Zuzentarauak emandako idazketan, hirugarren herrialdeekiko asimetria hibridoei dagokienez, inbertitutako asimetria hibridoen kasurako. Horrela, estatu kideak partaide maioritarioak bizi diren herrialdeetako legeriak errentaren gaineko zergapetze pertsonala duten erakunde gisa hartzen dituen entitate fiskalak zerga-arloan egoiliar gisa tratatzera behartzen ditu, asimetria hibridoko egoerak saihesteko, non errenta jakin batzuek ez baitituzte zergak ordaintzen herrialde edo lurralde batean, hau da, zergak ez ordaintzea ez entitateen egoitzan eta errentak eratxikitzeko araubidean, ezta haien egoitzan ere.

Horrela, errentak eratxikitzeko araubidean dagoen entitate batek edo batzuek, elkarren artean zuzenean edo zeharka lotuta daudenek, ehuneko 50eko edo gehiagoko partaidetza badute urteko edozein egunetan kapitalean, funts propioetan, emaitzetan edo boto-eskubideetan, eta entitatearen errentaren gaineko zerga pertsonala dela-eta zergadun gisa eratxikitzen duten herrialdeetan edo lurraldeetan bizi badira, sozietateen gaineko zergaren zergadun gisa tributatuko dute, herrialde edo lurraldeetan bizi diren partaide guztiei esleitu beharreko errenta positibo jakin batzuengatik, entitatea errentaren gaineko zerga pertsonala dela eta errentak eratxikitzen ari dela uste bada.