Espainiako lurraldean egoitza duten eta ez duten entitateen funts propioen balio adierazgarriak eskualdatzearen ondoriozko dibidenduen eta errenten gaineko salbuespenak

2021eko urtarrilaren 1etik aurrera hasten diren zergaldietarako, salbuetsita geratuko den zenbatekoa dibidendu edo errenta horren ehuneko 95 izango da. Partaidetza horiei dagozkien kudeaketa-gastuak ez dira zergadunaren zerga-mozkinetik kenduko, eta horien zenbatekoa lortutako dibidenduaren edo errenta positiboaren ehuneko 5 izango da.

Muga hori EZ zaie aplikatuko 40 milioi eurotik beherako NZZGa duten eta merkataritza-talde bateko kide ez diren enpresei, hiru urterako epe mugatuan, 2021eko urtarrilaren 1aren ondoren eratutako filial batetik datozenean, Espainiako lurraldean bizi izan edo ez.

Honako baldintza hauek bete beharko dituzte:

1. Erakundearen kapitaleko edo funts propioetako zuzeneko edo zeharkako partaidetza-ehunekoa gutxienez ehuneko 5ekoa izatea edo partaidetzaren eskurapen-balioa 20 milioi eurotik gorakoa izatea.

   Dagokion partaidetza etenik gabe eduki beharko da banatutako onura eska daitekeen egunaren aurreko urtean, edo, bestela, epe hori osatzeko behar den denboran mantendu beharko da ondoren. Epea kalkulatzeko, kontuan hartuko da, halaber, sozietate-talde bereko kide izateko Merkataritza Kodearen 42. artikuluan aipatzen diren inguruabarrak betetzen dituzten beste erakunde batzuek partaidetzaren edukitza jarraitua izan duten aldia, egoitza eta urteko kontu bateratuak formulatzeko betebeharra edozein izanda ere.

   Entitate partaidetuak dibidenduak, mozkinetako partaidetzak edo entitateen kapitalaren edo funts propioen balore adierazgarriak bere diru-sarreren ehuneko 70etik gora eskualdatzearen ondoriozko errentak lortzen baditu, errenta horiei salbuespen hori aplikatzeko, zergadunak erakunde horietan zeharkako partaidetza izan beharko du, eta partaidetza horrek letra honetan adierazitako baldintzak bete beharko ditu. Diru-sarreren ehuneko hori ekitaldiko emaitza bateratuaren gainean kalkulatuko da, baldin eta zuzenean entitate partaidetua talde bateko nagusia bada, Merkataritza Kodearen 42. artikuluan ezarritako irizpideen arabera, eta urteko kontu bateratuak egiten baditu. Hala ere, bigarren edo ondorengo mailako filialetako zeharkako partaidetzak % 5eko gutxieneko ehunekoa errespetatu beharko du, salbu eta filial horiek Merkataritza Kodearen 42. artikuluan aipatzen diren baldintzak betetzen badituzte zuzenean entitate partaidetuarekin sozietate-talde berean parte hartzeko eta kontsolidatutako kontabilitate-egoerak formulatzen badituzte.

   Aurreko lerrokadan eskatutako baldintza ez da aplikatuko zergadunak egiaztatzen duenean jasotako mozkinetako partaidetzak edo dibidenduak zuzenean edo zeharka entitate partaidetuaren zerga-oinarrian sartu direla, dibidendu, etekinetako partaidetza edo entitateen kapitala edo funts propioak ordezkatzen dituzten baloreak eskualdatzetik eratorritako errenta gisa, zergapetze bikoitzagatiko salbuespen- edo kenkari-araubide bat aplikatzeko eskubiderik izan gabe.

2. Horrez gain, egoitza Espainiako lurraldean ez duten entitateen kapitaleko edo funts propioetako partaidetzen kasuan, entitate partaidetua zerga honen izaera berdintsu edo analogoa duen atzerriko zerga baten mende egon bada eta ez badu salbuesten, gutxienez ehuneko 10eko tasa nominala izango du banatzen diren edo parte hartzen den mozkinak lortu diren ekitaldian, horien gaineko salbuespen, hobari, murriztapen edo kenkariren bat aplikatu ala ez.

   Baldintza hori betetzat joko da entitate partaidetua Espainiarekin nazioarteko zergapetze bikoitza saihesteko hitzarmen bat sinatuta duen herrialde bateko egoiliarra denean, eta hitzarmen horrek informazioa trukatzeko klausula badu.

   2017-01-01etik aurrera, baldintza hori ez da betetzat joko entitate partaidetua paradisu fiskal gisa kalifikatutako herrialde edo lurralde batean bizi denean, salbu eta Europar Batasuneko estatu kide batean bizi denean eta zergadunak egiaztatzen duenean haren eraketa eta operatiba baliozko arrazoi ekonomikoen ondorio direla eta jarduera ekonomikoak egiten dituela.

Entitate partaidetu ez-egoiliarrak dibidenduak, mozkinetako partaidetzak edo entitateen kapitala edo funts propioak ordezkatzen dituzten baloreak eskualdatzetik eratorritako errentak lortzen baditu, errenta horiei salbuespen hori aplikatzeko, idatz-zati honetan aurreikusitako betekizuna bete beharko da, gutxienez, zeharka entitate partaidetuan.

2021eko urtarrilaren 1etik aurrera hasten diren zergaldietarako, kendu egiten da partaidetzaren eskuratze-balioa 20 milioi eurotik gorakoa izateko baldintza alternatiboa, partaidetza esanguratsutzat har dadin. Hala ere, Sozietateen gaineko Zergari buruzko azaroaren 27ko 27/2014 Legeari berrogeigarren xedapen iragankorra gehitzen zaio, 20 milioi eurotik gorako eskuratze-balioa duten partaidetzak zergapetzeko araubide iragankorra arautzen duena.

Salbuespen horren aplikazioak berezitasun batzuk dituen kasu jakin batzuetan izan ezik, salbuetsita dago erakunde bateko partaidetza eskualdatzean lortutako errenta positiboa, bai eta erakundearen likidazioan, bazkidearen banantzean, fusioan, zatiketa osoan edo partzialean, kapital-murrizketan, diruzkoa ez den ekarpenean edo aktiboaren eta pasiboaren lagapen globalean lortutako errenta positiboa ere, erakundeen mozkinetako partaidetzei edo dibidenduei buruzko salbuespenerako eskatutako baldintzak betetzen direnean, honako berezitasun hauekin:

21.1.a) artikuluko baldintza eskualdaketa gertatzen den egunean bete behar da. 21.1.b) artikuluko betekizuna partaidetzaren edukitza-ekitaldi guztietan bete behar da.

Hala ere, 21.1.b) artikuluan aurreikusitako betekizuna ez bada betetzen partaidetza edukitzeko ekitaldiren batean edo batzuetan, salbuespen hori arau jakin batzuen arabera aplikatuko da.

2017-01-01etik aurrera, adierazitako kasuetan, salbuespen horren aplikazioak honako berezitasun hauek izango ditu:

1. Entitateko partaidetza SZLaren VII. tituluko VII. kapituluko araubide bereziko arauen arabera balioetsi denean (bat-egiteak), eta arau horiek aplikatzearen ondorioz errentak sozietateen gaineko zergaren edo ez-egoiliarren errentaren gaineko zergaren zerga-oinarrian sartu ez direnean, honako hauen ondorioz:

   1. 21.1 artikuluko a) letrako betekizuna betetzen ez duen erakunde batean parte hartzea, edo, osorik edo zati batean behintzat, 21.1 artikuluko b) letran aipatzen den betekizuna betetzen ez duen erakunde batean parte hartzea.

   2. Erakundeen kapitaleko edo funts propioetako partaidetzez bestelako ondare-elementuen diruzkoa ez den ekarpena.

   Kasu horretan, salbuespena ez zaio aplikatuko entitate eskualdatzailean ekarpen-eragiketaren ondorioz geroratutako errentari, salbu eta entitate eskuratzaileak errenta hori zerga-oinarrian sartu duela egiaztatzen bada.

2. Entitateko partaidetza SZLaren VII. tituluko VII. kapituluko araubide bereziko arauen arabera balioetsi denean eta arau horiek aplikatzearen ondorioz Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergaren zerga-oinarrian ez badira sartzen entitateetako partaidetzak ekartzetik eratorritako errentak.

   Kasu horretan, aipatutako partaidetzak ekarpen-eragiketa egin eta hurrengo bi urteetan eskualdatzen direnean, salbuespena ez da aplikatuko entitate eskuratzaileak jasotako partaidetzen balio fiskalaren eta eskuratze-uneko merkatu-balioaren arteko diferentzia positiboaren gainean, salbu eta egiaztatzen bada pertsona fisikoek erakundean duten partaidetza aipatu epean eskualdatu dutela.

Salbuespen hori ez da aplikatuko:

1. Ondare-erakundetzat hartzen den erakunde bateko zuzeneko edo zeharkako partaidetza eskualdatzetik eratorritako errenten zatiari, SZLaren 5. artikuluaren 2. paragrafoan ezarritakoaren arabera, baldin eta partaidetza izan den bitartean erakunde partaidetuak sortutako mozkin banatu gabeen gehikuntzarekin bat ez badator.

2. Espainiako edo Europako ekonomia-intereseko elkarte bateko partaidetza eskualdatzetik eratorritako errenten zatiari, partaidetzaren edukitza-aldian erakunde partaidetuak sortutako mozkin banatu gabeen gehikuntzarekin bat ez datorrenari.

3. SZLaren 100. artikuluan ezarritako baldintzak betetzen dituen erakunde bateko zuzeneko edo zeharkako partaidetza eskualdatzetik eratorritako errentei, baldin eta, gutxienez, errenten ehuneko 15 artikulu horretan araututako nazioarteko gardentasun fiskalaren araubidearen mende geratzen badira.

Baldin eta a) edo c) idatz-zatietan adierazitako inguruabarrak partaidetza izateko zergaldietako batean edo batzuetan bakarrik betetzen badira, ez da salbuespena aplikatuko idatz-zati horietan aipatutako errenten zatiari dagokionez, baldin eta zati hori proportzionalki bat badator zergaldi horiekin.

Salbuespena ez da aplikatuko:

1. Hipoteka-merkatua arautzeko funts publikoak banatutako errentei.

2. Espainiako eta Europako interes ekonomikoko elkarteek eta aldi baterako enpresa-elkarteek lortutako atzerriko errentei, gutxienez bazkideetako bat pertsona fisikoa denean.

3. Erakundeak bere zerga-oinarrian sartzen dituen atzerriko errentei, baldin eta errenta horiei, hala badagokio, SZLaren 31. edo 32. artikuluetan ezarritako kenkaria aplikatzea erabakitzen badu.

Salbuespena ez da inola ere aplikatuko entitate partaidetua paradisu fiskal gisa kalifikatutako herrialde edo lurralde batean bizi denean, salbu eta Europar Batasuneko estatu kide batean bizi bada eta zergadunak egiaztatzen badu haren eraketa eta operatiba baliozko arrazoi ekonomikoen ondorio direla eta jarduera ekonomikoak egiten dituela