4.2.6 Claves 00361 e 00362 outras diferenzas de imputación temporal de ingresos e gastos (Art. 11 LIS)

Nestas claves recolleranse os axustes procedentes nos seguintes supostos:

• Se un gasto se imputa contablemente na conta de perdas e ganancias ou nunha conta de reservas nun período impositivo anterior ao da súa devindicación fiscal, deberá realizarse o axuste preciso para que non se impute no devandito período, senón no da devindicación.

  Polo tanto, se ese gasto se contabilizou na conta de perdas e ganancias, deberase realizar unha corrección por aumentos na clave [00361]. Porén, no caso de que o devandito gasto se contabilizase nunha conta de reservas, non haberá que aumentar a base impoñible tendo en conta que o seu importe non está incluído no resultado contable. Así mesmo, no período impositivo en que se produza a devindicación do devandito gasto, haberá que realizar unha corrección por diminución na clave [00362], calquera que fóra a conta en que se contabilizasen.

• Os ingresos imputados na conta de perdas e ganancias ou nunha conta de reser­vas nun período impositivo anterior ao da súa devindicación fiscal, imputaranse fiscalmente no período impositivo correspondente á súa imputación contable, sempre que diso non se derive unha tributacion inferior á que correspondese por aplicacion das normas xerais de imputacion temporal.

  Neste caso, se o ingreso se imputou contablemente na conta de perdas e ganancias, non habra que realizar axuste algún. En cambio, se o devandito ingreso se imputou contablemente nunha conta de reservas habra que realizar no período impositivo en que se contabilizase, unha correccion por aumentos na clave [00361].

• Os gastos que se imputen contablemente na conta de perdas e ganancias ou nunha conta de reservas nun período impositivo posterior ao da súa devindicación, imputásense fiscalmente no período impositivo correspondente a seu imputacion contable, sempre que diso non se derive unha tributacion inferior á que correspondese por aplicacion das normas xerais de imputacion temporal.

  Neste caso, se o gasto se imputou contablemente na conta de perdas e ganancias, non habra que realizar axuste algún. En cambio, se o devandito gasto se imputou contablemente nunha conta de reservas habra que realizar no período impositivo en que se contabilizase, unha correccion por disminucion na clave [00361].

• Os ingresos que se imputasen contablemente na conta de perdas e ganancias ou nunha conta de reservas nun exercicio posterior ao da súa devindicación fiscal, dara lugar a unha correccion por diminucións na clave [00362] só cando se contabilizasen na conta de perdidas e ganancias no exercicio de seu contabilizacion. Porén, se os devanditos ingresos se contabilizaron nunha conta de reservas non habra que diminuír a base impoñible, xa que o seu importe non este incluído no resultado contable.

  Así mesmo, no período impositivo da súa devindicación fiscal que sera anterior ao de seu contabilizacion, habra que realizar unha correccion por aumentos na clave [00361], calquera que fóra a conta en que se contabilizasen.

Nestas claves recolleranse, ademais, outras correccións xeradas por diferenzas de imputación temporal que non teñan cabida en claves específicas creadas no modelo 200.

Así, o artigo 11.5 da LIS establece que non se integrará na base impoñible a reversión de gastos que non fosen fiscalmente deducibles.

No artigo 11.7 da LIS establécese que cuano elimínense provisións, por non haberse aplicado á súa finalidade, sen aboamento a unha conta de ingresos do exercicio, o seu importe se inte­grará na base impoñible da entidade que as dotase, na medida en que a devandita dotación se considerase gasto deducible.

Por último, o artigo 11.8 da LIS establece que cando a entidade sexa beneficiaria ou teña recoñecido o dereito de rescate de contratos de seguro de vida en que, ademais, asuma o risco de investimento, integrará en todo caso na base impoñible a diferenza entre o valor liquidativo dos activos afectos á póliza ao final e ao comezo de cada período impositivo.

O que se dispón neste apartado non se aplicará aos seguros que instrumenten compromisos por pensións asumidas polas empresas nos termos previstos na Disposición adicional primeira do Texto Refundido da Lei de Regulación dos Plans e Fondos de Pensións, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/2002, do 29 de novembro, e na súa normativa de desenvolvemento.

O importe das rendas imputadas minorará o rendemento derivado da percepción de can­tidades dos contratos.

Polo tanto, en relación ao que se dispón nestes preceptos, o contribuínte deberá realizar nas claves [00361] e [00362], os axustes xerados pola non integración na base impoñible da reversión de gastos que non fosen fiscalmente deducibles, segundo establece o artigo 11.5 da LIS , ou cando se eliminen provisións por non aplicarse a súa finalidade segundo o dis­puesto no artigo 11.7 da LIS , ou cando a entidade sexa beneficiaria ou teña recoñecido o dereito de rescate de contratos de seguro de vida en que, ademais, asuma o risco de investimento, nos termos establecidos polo artigo 11.8 da LIS .