4.2.14 Claves 00514 e 00509 liberdade de amortización con mantemento de emprego (RDL 6/2010 e DT 13ª.2 LIS)

Na disposición adicional undécima do RDLeg. 4/2004 na redacción dada polo artigo 6 do Real Decreto-lei 6/2010, do 9 de abril, de medidas para o impulso da recuperación económica e o emprego, establecíase a liberdade de amortización fiscal dos investimentos en elementos novos do inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarias afectas a actividades eco­nómicas (se eses investimentos son realizadas mediante contratos de arrendamento financeiro, coa condición de que se execute a opción de compra) postos a disposición do contribuínte nos períodos impositivos iniciados dentro dos anos 2009, 2010, 2011 e 2012, co requisito de mantemento de emprego (que se detalla na propia norma) durante os veinti­cuatro meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos entrasen en funcionamento. Para contratos de execución de obras ou proxectos de investimento que requiran un prazo superior a dous anos entre a data de encargo ou de inicio do investimento e a data da súa posta a disposición ou en funcionamento, a liberdade de amortización só será aplicable respecto da investimento en curso realizado dentro dos períodos impositivos iniciados dentro dos citados anos.

Esta disposición adicional undécima foi derrogada con efectos para os investimentos realizados a partir do 31 de marzo de 2012, pola disposición derrogatoria única do Real Decreto-lei 12/2012, do 30 de marzo.

Non obstante, a disposición transitoria décimo terceira da LIS establece no seu apartado 2 que os contribuíntes que realizasen investimentos ata a entrada en vigor do Real Decre­to-ley 12/2012, sobre as que aplicaba a liberdade de amortización prevista na disposición adicional undécima do RDLeg . 4/2004 na redacción dada polo artigo 6 do Real Decreto-lei 6/2010, poderán seguir amortizando libremente as cantidades pendentes de aplicar, nas condicións alí establecidas.

Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2015, a disposición transi­toria trixésimo cuarta da LIS na letra b) mantivo o réxime transitorio aplicable ás cantidades pendentes de amortizar relativas a investimentos realizados ata o 30 de marzo de 2012 e acollidas á liberdade de amortización prevista na disposición adicional undécima do RDLeg . 4/2004 na redacción dada polo artigo 6 do Real Decreto-lei 6/2010, en virtude do que as devanditas cantidades pendentes se poderán aplicar en períodos impositivos en que non se cumpran os requisitos esixidos no artigo 108 do RDLeg . 4/2004, co límite do 40 por cento da base impoñible previa á súa aplicación, á integración a que se refire o artigo 11.12 da LIS e á compensación de bases impoñibles negativas.

Este mesmo límite aplicarase aos investimentos en curso realizado ata a entrada en vigor do Real Decreto-lei 12/2012, que correspondan a elementos novos encargados en virtude de contratos de execución de obras ou proxectos de investimento cuxo período de execución requira un prazo superior a 2 anos entre a data de encargo ou inicio do investimento e a data da súa posta a disposición ou en funcionamento.

En cambio, para os períodosimpositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, os con­tribuyentes que realizaron investimentos ata entrádea en vigor do Real Decreto-lei 12/2012 poderán seguir aplicando a liberdade de amortización sen a limitación do 40 por cento.

Os contribuíntes que apliquen a liberdade de amortización nas condicións establecidas neste apartado, consignarán na clave [00509] de diminucións o exceso de amortización que sobre a amortización contable, resulte deducible fiscalmente no período impositivo obxecto de declaración. Na clave [00514] de aumentos, consignarán o importe das amor­tizaciones contabilizado no período impositivo obxecto de declaración e que xa se deducise en períodos impositivos anteriores mediante a correspondente diminución ou axuste negativo ao resultado contable.

No caso en que se transmita o elemento sobre o que se aplicase a liberdade de amor­tización, no período impositivo en que se transmita deberase incluír na clave [00514] o importe dos axustes negativos practicados con anterioridade, e que aínda non se integrase positivamente na base impoñible.