4.2.23 Claves 00416 e 00543 aplicación do límite do Art. 11.12 LIS ás perdas por deterioración do Art. 13.1 LIS e provisións e gastos (Art. 14.1) e 14.2) da LIS)

O artigo 11.12 da LIS establece no seu primeiro parágrafo, que as dotacións por deterioración dos créditos ou outros activos derivados das posibles insolvencias dos debedores non vincula­dos co contribuínte, non debidos por entidades de dereito público e cuxa deducibilidade non se produza por aplicación do que se dispón no artigo 13.1.a) desta Lei, así como os derivados da aplicación dos apartados 1 e 2 do artigo 14 desta Lei, correspondentes a dotacións ou achegas a sistemas de previsión social e, se é o caso, prexubilación, que xerasen activos por imposto diferido, aos que resulte de aplicación o dereito es­tablecido no artigo 130 desta Lei, integraranse na base impoñible de acordo co que se establece nesta Lei, co límite do 70 por cento da base impoñible positiva previa á súa integración, á aplicación da reserva de capitalización establecida no artigo 25 desta Lei e á compensación de bases impoñibles negativas.

En relación ao límite establecido no primeiro parágrafo do artigo 11.12 da LIS , a dispo­sición adicional décimo quinta da devandita Lei establece que, para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, substituirán o devandito límite polos seguintes:

• o 50 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros pero inferior a 60 millóns de euros.

• o 25 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 60 millóns de euros.

Así mesmo, con efectos para o mesmo período, a disposición transitoria trixésimo sexta da LIS establece que para aqueles contribuíntes aos que non resulte aplicable a disposición adicional décimo quinta desta norma, o límite establecido no artigo 11.12 da LIS será do 60 %.

Polo tanto, nos supostos en que se integren na base impoñible estas dotacións por resultar fiscalmente deducibles e débase ter en conta o límite previsto no artigo 11.12 da LIS , consignarase na clave [00416] o importe que da cantidade total desas dotacións (que se haberá consignado na clave [00211]), exceda do límite previsto da base impoñible positiva previa á súa integración, á aplicación da reserva de capitalización establecida no artigo 25 da LIS e á compensación de bases impoñibles negativas.

En definitiva, na clave [00416] deberá figurar a diferenza entre o importe consignado na clave [00211] e o límite previsto no artigo 11.12 da LIS .

Con respecto ás dotacións que non foron integradas na base impoñible no período impositivo que foron deducibles por exceder do límite establecido no primeiro parágrafo do artigo 11.12 da LIS , deberanse integrar nos períodos impositivos inmediatos seguintes na clave [00543], tendo en conta igualmente o mesmo límite. A isto efectos, o parágrafo segundo do artigo 11.12 da LIS establece que se integrarán en primeiro lugar as dotacións correspondentes aos períodos impositivos máis antigos.

A Lei 48/2015, do 29 de outubro, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2016 modificou con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016 os artigos 11.12 e 130 da LIS xunto á disposición transitoria trixésimo terceira da devandita norma, para introducir novos criterios de integración na base impoñible deste tipo de dotacións.

Como consecuencia desta reforma, para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, establécese no parágrafo terceiro do artigo 11.12 da LIS que se nun período impositivo se efectuasen dotacións por deterioración dos créditos ou outros activos derivados das posibles insolvencias dos debedores non vinculados co contribu­yente , non debidos por entidades de dereito público e cuxa deducibilidade non se produza por aplicación do que se dispón no artigo 13.1.a) desta Lei, así como os derivados da aplicación dos apartados 1 e 2 do artigo 14 desta Lei, correspondentes a dotacións ou achegas a sistemas de previsión social e, se é o caso, prexubilación, que xerasen activos por imposto diferido, e o dereito establecido no artigo 130 desta Lei resultase de aplicación só a unha parte dos mesmos, integraranse na base impoñible, en primeiro lugar, aquelas dotacións correspondentes aos activos aos que non resulte de aplicación o referido dereito.

Igualmente, para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, o artigo 130 e a disposición transitoria trixésimo terceira da LIS , establecen que o límite para a integración na base impoñible deses gastos non deducibles no momento en que se contabilizan e que xeran activos por imposto diferido, establecido polo artigo 11.12 da LIS , aplicarase cando no período impositivo en que os devanditos activos se xeraron a cota líquida do devandito período sexa positiva.

É dicir, no período impositivo en que eses gastos sexan deducibles, o límite establecido no artigo 11.12 da LIS para a súa integración na base impoñible, non se aplica sobre aqueles que xeraron activos por imposto diferido por un importe superior á cota líquida positiva, integrandose na base impoñible, polo tanto, en primeiro lugar.