4.2.25 Claves 00337 e 00338 outras provisións non deducibles fiscalmente (Art. 14 LIS) non afectadas polo Art. 11.12 LIS

O artigo 14.2 da LIS establece que non serán deducibles os gastos relativos a retribucio­nes a longo prazo ao persoal mediante sistemas de achega definida ou prestación definida.

Non obstante, si serán deducibles as contribucións para a cobertura de continxencias análo­gas ás dos plans de pensións as contribucións efectuadas polas empresas promotoras previstas na Directiva 2003/41/CE do Parlamento Europeo e do Consello, do 3 de xuño de 2003, sempre que cumpran os requisitos previstos no artigo 14.2 da LIS .

Así mesmo, o artigo 14.3 da LIS establece a non deducibilidade doutros gastos asociados a provisións:

1. Os derivados de obrigas implícitas ou tácitas.

2. Os concernentes aos custos de cumprimento de contratos que excedan aos beneficios económicos que se esperan recibir dos mesmos.

3. Os derivados de reestruturacións, agás se se refiren a obrigas legais ou contrac­tuales e non meramente tácitas.

4. Os relativos ao risco de devolucións de vendas.

5. Os de persoal que se correspondan con pagamentos baseados en instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución aos empregados, e satisfáganse en efectivo.

Por último, o artigo 14.4 da LIS establece a deducibilidade dos gastos correspondien­tes a actuacións ambientais, sempre que se correspondan cun plan formulado polo contribuínte e aceptado pola Administración tributaria.

Non obstante, segundo o que se dispón no artigo 14.5 da LIS , estes gastos non deducibles, ben porque así establéceo a normativa. ou ben porque non cumpriron cos requisitos exigi­ dous na norma, serán deducibles no período impositivo en que aplíquese a provisión ou destínese o gasto á súa finalidade.

Polo tanto, esta diferenza entre o criterio contable e o criterio fiscal sobre a deducibilidade destes gastos, dá lugar á realización dos seguintes axustes nas claves [00337] e [00338] «Outras provisións non deducibles fiscalmente (art. 14 LIS) non afectadas polo art. 11.12 LIS» da páxina 12 do modelo 200:

• No período impositivo en que se contabilicen os gastos fiscalmente non deducibles, o contribuínte deberá incluír o seu importe na clave [00337] de aumentos ao resultado da conta de perdas e ganancias.

• E no período impositivo en que a provisión aplíquese á súa finalidade, o contribuínte deberá incluír na clave [00338] de diminucións, o importe correspondente aos devanditos gastos.

Ademais dos gastos e provisións mencionadas nos apartados anteriores, o artigo 14.7 da LIS establece que os gastos relativos ás provisións técnicas realizadas polas en­tidades aseguradoras, serán deducibles ata o importe das contías mínimas establecidas polas normas aplicables. Con ese mesmo límite, o importe da dotación no exercicio á reserva de estabilización será deducible na determinación da base impoñible, aínda cando non se integrase na conta de perdas e ganancias. Calquera aplicación da devandita reser­va integrarase na base impoñible do período impositivo en que se produza.

En aplicación deste precepto, deberase consignar na clave [00337] o importe dos gas­tos relativos ás provisións técnicas realizadas polas entidades aseguradoras, así como o importe da dotación no exercicio á reserva de estabilización, que excedan do límite das contías mínimas establecidas polas normas aplicables. Así mesmo, no período imposi­tivo en que as entidades aseguradoras apliquen a devandita reserva, deberán consignar o seu importe na clave [00338].

No caso de que o importe da dotación no exercicio á reserva de estabilización non se integrase na conta de perdas e ganancias, será deducible co límite mencionado, polo que deberá consignarse na clave [00338] o importe da dotación ata o límite. No período impositivo en que se produza a aplicación da devandita reserva, deberá consignarse ese importe na clave [00337].

Por último, o artigo 14.9 da LIS establece que os gastos inherentes aos riscos deri­vados de garantías de reparación e revisión, serán deducibles ata o importe necesario para determinar un saldo da provisión non superior ao resultado de aplicar ás vendas con garan­tías vivas á conclusión do período impositivo a porcentaxe determinada pola proporción en que se achasen os gastos realizados para facer fronte ás garantías habidas no período impositivo e nos dous anteriores en relación ás vendas con garantías realizadas nos devanditos períodos impositivos.

O que se dispón no parágrafo anterior tamén se aplicará ás dotacións para a cobertura de gastos accesorios por devolucións de vendas reguladas no artigo 14.3.d) da LIS .

Polo tanto, os contribuíntes deberán realizar un axuste positivo na clave [00337] polo importe deses gastos que non resultan deducibles por exceder do importe establecido no devandito precepto.

En relación a estes gastos por provisións do artigo 14 da LIS , débese lembrar que tanto nas claves [00335] e [00336] «Gastos e provisións por pensións non afectados polo art. 11.12 LIS (arts. 14.1, 14.6 e 14.8 LIS)», como nas claves [00337] e [00338] «Outras provisións non deducibles fiscalmente (art. 14 LIS) non afectadas polo art. 11.12 LIS», só débese consignar os importes relativos aos devanditos gastos que non estean afectados polo límite establecido no artigo 11.12 da LIS . Se estivesen afectados polo devandito límite, o seu importe consignaríase nas claves [00415] e [00211] «Perdas por deterioración do art. 13.1 LIS e provisións e gastos (arts. 14.1 e 14.2 LIS) aos que se refire o art. 11.12 e DT 33ª.1 LIS».