4.2.39 Claves 00363 e 00364 axustes pola limitación na deducibilidade en gastos financeiros (Art. 16 LIS)

O artigo 16 da LIS establece unha serie de límites á deducibilidade dos gastos finan­cieros como se detalla a continuación. En relación a este artigo, hai que ter en conta a Resolución do 16 de xullo de 2012 (BOE do 17 de xullo) ditada pola Dirección Xeral de Tributos, co obxecto de delimitar os criterios interpretativos na aplicación da limita­ción na deducibilidade dos gastos financeiros regulados no entón vixente artigo 20 do RDLeg. 4/2004.

Os gastos financeiros netos serán deducibles co límite do 30 por cento do beneficio operativo do exercicio.

Con esta finalidade, hai que ter en conta o seguinte:

• Entenderase por gastos financeiros netos, o exceso de gastos financeiros respecto dos ingresos derivados da cesión a terceiros de capitais propias reportados no período impositivo, excluídos aqueles gastos a que se refiren as letras g), h) e j) do artigo 15 da LIS .

• O beneficio operativo determinarase a partir do resultado de explotación da conta de perdas e ganancias do exercicio determinado de acordo co Código de Comercio e demais normativa contable de desenvolvemento:

  • Eliminando a amortización do inmobilizado, a imputación de subvencións de inmo­vilizado non financeiro e outras, a deterioración e resultado por alleamentos de inmoviliza­do, e

  • Adicionando os ingresos financeiros de participacións en instrumentos de patrimonio, sempre que se correspondan con dividendos ou participacións en beneficios de entida­des en que, ou ben a porcentaxe de participación, directo ou indirecto, sexa polo menos o 5 por cento, ou ben o valor de adquisición da participación sexa superior a 20 millóns de euros, agás que as devanditas participacións fosen adquiridas con débedas cuxos gastos financeiros non resulten deducibles por aplicación do artigo 15 h) da LIS .

Cando os gastos financeiros netos dun período impositivo dun ano de duración non superen 1 millón de euros, estes serán deducibles fiscalmente sen suxeición ao límite do 30 por cento do beneficio operativo do exercicio. E cando o período impositivo teña unha duración inferior a un ano, a contía de gastos financeiros netos do mesmo deducibles fiscalmente sen o devandito límite será a resultante de multiplicar 1 millón de euros pola proporción da duración do período impositivo respecto do ano.

Os gastos financeiros netos non deducidos poderán deducirse nos períodos impositivos seguintes, conxuntamente cos do período impositivo correspondente, e co límite do 30 por cento referido. No caso de que os gastos financeiros netos do período impositivo non acaden o devandito límite, a diferenza entre este e os gastos financeiros netos do período impositivo se adicionará ao límite, respecto da dedución dos gastos financeiros netos nos períodos impositivos que conclúan nos 5 anos inmediatos e sucesivos, ata que se deduza a devandita diferenza.

Non ocorre o mesmo respecto do importe de 1 millón de euros, na medida en que se os gastos financeiros netos dun exercicio non acadan o devandito importe, a diferenza entre 1 millón de euros e o gasto financeiro neto deducido no período impositivo non se pode aplicar en períodos impositivos futuros. Porén, o importe de 1 millón de euros pode acadarse cos gastos financeiros netos do período impositivo e con gastos financeiros pendentes de deducir de períodos impositivos anteriores ata o devandito importe.

Aos efectos do previsto no artigo 16 da LIS en relación á limitación na deducibilidade dos gastos financeiros, o apartado 5 do devandito artigo establece que os gastos financeiros derivados de débedas destinadas á adquisición de participacións no capital ou fondos propios de calquera tipo de entidades deduciranse co límite adicional do 30 por cento do beneficio operativo da propia entidade que realizou a devandita adquisición, sen incluír no devandito beneficio operativo o correspondente a calquera entidade que se fusione con aquela nos 4 anos posteriores á devandita adquisición, cando a fusión non aplique o réxime fiscal especial previsto no Capítulo VII do Título VII da LIS . Estes gastos financeiros teran en contase, igualmente, no límite a que se refire o apartado 1 deste artigo.

Os gastos financeiros non deducibles que resulten da aplicación do que se dispón neste apartado serán deducibles en períodos impositivos seguintes co límite previsto neste apartado e no apartado 1 deste artigo.

O límite previsto neste apartado non resultará de aplicación no período impositivo en que se adquiran as participacións no capital ou fondos propios de entidades se a adquisición se financia con débeda, como máximo, nun 70 por cento do prezo de adquisición. Así mesmo, este límite non se aplicará nos períodos impositivos seguintes sempre que o importe desa débeda minórese, desde o momento da adquisición, polo menos na parte proporcional que corresponda a cada un de los8 anos seguintes, ata que a débeda alcance o 30 por cento do prezo de adquisición.

Os gastos financeiros netos imputados aos socios das entidades que tributen de acordo co que se establece no artigo 43 da LIS teran en contase por aqueles aos efectos da aplicación do citado límite e non serán deducibles pola entidade que os xerou.

A limitación na deducibilidade de gastos financeiros non se aplicará:

1. Ás entidades de crédito e aseguradoras nos termos establecidos no artigo 16.6 da LIS .

   Con esta finalidade, recibirán o tratamento das entidades de crédito aquelas entidades cu­yos dereitos de voto correspondan, directa ou indirectamente, integramente a aquelas, e cuxa única actividade consista na emisión e colocación no mercado de instrumentos financeiros para reforzar o capital regulador e o financiamento de tales entidades.

   O mesmo tratamento recibirán, igualmente, os fondos de titulización hipotecaria, regula­dos na Lei 19/1992, do 7 de xullo, sobre Réxime de Sociedades e Fondos de Investimento Inmobiliario e sobre Fondos de Titulización Hipotecaria, e os fondos de titulización de activos a que se refire a Disposición adicional quinta.2 da Lei 3/1994, do 14 de abril, pola que se adapta a lexislación española en materia de crédito á Segunda Directiva de Coordinación Bancaria e introdúcense outras modificacións relativas ao sistema financeiro.

2. No período impositivo en que se extinga a entidade, non sendo que a mesma sexa consecuencia dunha operación de reestruturación.

De acordo con todo o anterior, na clave [00363] (aumentos) deberase incluír o importe dos gastos financeiros do período impositivo, que non sexan deducibles fiscalmente no mesmo.

E en períodos impositivos seguintes, cando se aplique a dedución fiscal de gastos financeiros pendente de practicar, integraranse na clave [00364] ou o equivalente no seu momento, de diminución.