4.2.40 Claves 00345 e 00346 revalorizacións contables (Art. 17.1 LIS)

No segundo parágrafo do artigo 17.1 da LIS establécese como regra xeral que as variacións de valor orixinadas por aplicación do criterio do valor razoable non teñen efectos fiscais, en canto non deban imputarse na conta de perdas e ganancias, agás:

• o que se dispón no artigo 15.l) da LIS , para períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2017 (véxase neste capítulo a explicación das claves [01808] e [01812] «Diminución de valor orixinado por criterio de valor razoable (artigo 15 l) LIS) »),

• ou mentres non deban imputarse a unha conta de reservas se así establéceo unha norma legal ou regulamentaria, para períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2018 (véxase neste capítulo a explicación das claves [02129] e [02130] «Axustes pola pri­mera aplicación da Circular 4/2017 do Banco de España, a entidades de crédito (DT 39 LIS) »).

Así mesmo, no segundo parágrafo do artigo 17.1 da LIS , establécese que o importe das revalorizacións contables non se integrará na base impoñible agás cando se leven a cabo en virtude de normas legais ou regulamentarias que obriguen a incluír o seu importe na conta de perdas e ganancias. O importe da revalorización non integrada na base impoñible non determinará un maior valor, para efectos fiscais, dos elementos revalorizados.

Polo tanto, se o contribuínte realiza unha revalorización contable non amparada por unha norma legal ou regulamentaria:

• No período impositivo en que a revalorización do elemento de imputase contablemente ao resultado do exercicio, deberase incluír o importe da mesma na clave [00346] de diminucións.

• No período impositivo que contabilice gastos vinculados cos activos revalorizados deberase incluír o importe dos mesmos na clave [00345] de aumentos. No caso en que o que contabilice sexa ingresos, o devandito importe deberá incluírse na clave [00346] de diminucións.