4.2.69 Claves 00311 e 00312 empresas de reducida dimensión: liberdade de amortización (Arts. 102 LIS)

O artigo 102 da LIS establece un suposto de liberdade de amortización aplicable ás empresas de reducida dimensión (as que cumpran os requisitos contidos no artigo 101 da propia LIS), de acordo coas seguintes condicións:

1. Debe tratarse de elementos novos do inmobilizado material ou dos investimentos inmobiliarias afectas a actividades económicas. Este réxime tamén se aplicará a estes elementos cando fosen obxecto dun contrato de arrendamento financeiro, a condición de que se exercite a opción de compra.

2. Os devanditos elementos deben encontrarse en calquera das seguintes situacións:

   1. Adquiridos de terceiros e postos a disposición do contribuínte no período impositivo en que cumpra as condicións do artigo 101 da LIS .

   2. Encargados mediante un contrato de execución de obra subscrita no período impositivo e postos a disposición do contribuínte dentro dos 12 meses seguintes á conclusión do mesmo.

   3. Construídos pola propia empresa.

3. Durante os vinte e catro meses seguintes á data do inicio do período impositivo en que entren en funcionamento os bens adquiridos, o cadro de persoal media total da empresa debe incrementarse respecto da cadro de persoal medio dos doce meses anteriores e o devandito incremento debe manterse durante un período adicional doutros 24 meses.

   O traballador contratado que dese dereito a unha das deducións previstas no artigo 37 das LIS non se computará para os efectos do incremento de cadro de persoal establecido neste artigo 102 da LIS .

   Informa :

   Para o cálculo do cadro de persoal media total da empresa e do seu incremento deberanse tomar as persoas empregadas, nos termos que dispoña a lexislación laboral, tendo en conta a xornada contratada en relación coa xornada completa. Ao non esixirse ningún requisito específico sobre a modalidade do contrato laboral, será indiferente para os efectos do devandito cálculo que o contrato sexa indefinido, temporal, de formación, etc.

4. A contía do investimento que pode acollerse á liberdade de amortización é o resultado de multiplicar o importe de 120.000 euros polo incremento exposto no punto 3 anterior, calculado con dous decimais (loxicamente, a devandita contía amortizada libremente non pode ser superior ao valor de adquisición ou custo de produción dos elementos que se amortizan libremente).

5. A liberdade de amortización será aplicable desde a entrada en funcionamento dos elementos que poden acollerse á mesma.

6. No suposto de que se incumprise a obriga de incrementar ou manter o cadro de persoal deberase proceder a ingresar a cota íntegra que corresponder á cantidade deducida en exceso máis os xuros de mora correspondentes.

   O ingreso da cota íntegra e dos xuros de mora realizarase conxuntamente coa autoliquidación correspondente ao período impositivo en que se incumprise unha ou outra obriga (sobre ingreso de cotas e xuros de mora por incumprimento de requisitos para gozar de beneficios fiscais, (véxanse as claves [00615] a [00618]).

No suposto a que se refire o artigo 102 da LIS , as empresas acollidas á liberdade de amortización deberán incluír na clave [00312] (diminucións) o importe do exceso da amortización fiscal sobre a amortización contable, do período impositivo obxecto de declaración, do elemento ou elementos correspondentes. E nos períodos impositivos posteriores a aquel en que se amortizase fiscalmente na súa totalidade o elemento ou elementos de que se trate, deberán integrar na clave [00311] (aumentos) o importe das correspondentes amortizacións contables que neles efectúen. No período impositivo en que se produza a transmisión do elemento ou elementos acollidos á liberdade de amortización deberán incluír na clave [00311] (aumentos) o importe da totalidade de axustes negativos correspondentes efectuados e pendentes de integrar positivamente na base impoñible.