4.2.70 Claves 00313 e 00314 empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (Art. 103 LIS)

O artigo 103 da LIS establece un suposto de amortización acelerada aplicable ás empresas que cumpran os requisitos contidos no artigo 101 da LIS , de acordo coas seguintes condicións:

• Debe tratarse de elementos novos do inmobilizado material ou dos investimentos inmobiliarias, así como elementos do inmobilizado intanxible, afectos a actividades económicas.

• Os devanditos elementos deben encontrarse en calquera das seguintes situacións:

  • Adquiridos de terceiros e postos a disposición do contribuínte no período impositivo no que reúne os requisitos establecidos no artigo 101 da LIS .

  • Encargados en virtude dun contrato de execución de obra subscrita no período impositivo sempre que a súa posta a disposición sexa dentro dos doce meses seguintes á conclusión do mesmo.

  • Construídos ou producidos pola propia empresa, de acordo cos criterios temporais establecidos nas dúas letras anteriores.

• Por regra xeral, a contía da amortización fiscalmente deducible é a resultante de aplicar ao valor amortizable un coeficiente resultante de multiplicar por 2 o coeficiente de amortización lineal máximo previsto nas táboas de amortización oficialmente aprobadas.

• Cando se trate de elementos do inmobilizado intanxible de vida útil indefinida aos que se refire o apartado 3 do artigo 13 da LIS , a contía da dedución fiscal é igual ao 150 por 100 do importe que resulte de aplicar o devandito apartado.

A nova regulación do Imposto de Sociedades suprimiu o suposto de amortización acelerada previsto no artigo 113 do Texto Refundido do Imposto sobre Sociedades aprobadas polo Real decreto Lexislativo 4/2004, do 5 de marzo, aplicable ás empresas de reducida dimensión respecto dos elementos do inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarias afectas a explotacións económicas que sexan obxecto de reinvestimento.

Non obstante, a disposición transitoria vixésimo oitava da LIS estableceu un réxime transitorio que permite ás empresas de reducida dimensión que estivesen aplicando o que se dispón no artigo 113 do Real decreto Lexislativo 4/2004, en períodos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2015, continuar a súa aplicación cos mesmos requisitos e condicións previstas no devandito artigo:

• A amortización acelerada aplícase aos elementos de inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarias afectas a explotacións económicas en que se materialice o reinvestimento do importe total obtido na transmisión onerosa de elementos do inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarias tamén afectos a explotacións económicas, realizada no período impositivo en que se cumpran as condicións do artigo 108 do RDLeg. 4/2004.

• A contía da amortización fiscalmente deducible é a resultante de aplicar ao valor amortizable un coeficiente resultante de multiplicar por 3 o coeficiente de amortización lineal máximo previsto nas táboas de amortización oficialmente aprobadas.

• O reinvestimento debe realizarse dentro do prazo comprendido entre o ano anterior á data da entrega ou posta a disposición do elemento patrimonial transmitido e os tres anos posteriores. O reinvestimento enténdese efectuada na data en que se produza a posta a disposición dos elementos patrimoniais en que se materialice o importe obtido na transmisión.

• Cando o importe investido sexa superior ou inferior ao obtido na transmisión, a amortización acelerada aplicarase só sobre o importe da devandita transmisión que sexa obxecto de reinvestimento.

En calquera dos supostos a que se refiren o artigo 103 e a disposición transitoria vixésimo oitava (en relación co artigo 113 do Texto Refundido do Imposto sobre Sociedades aprobadas polo Real decreto Lexislativo 4/2004, do 5 de marzo), o primeiro parágrafo do apartado 3 do artigo 11 da LIS establece que a dedución do exceso da cantidade amortizable resultante do previsto nos devanditos artigos respecto da depreciación efectivamente habida, non está condicionada á súa imputación contable á conta de perdas e ganancias. Polo tanto, as empresas acollidas á amortización acelerada deberán incluír na clave [00314] (diminucións) o importe do exceso da amortización fiscal sobre a amortización contable do elemento patrimonial no período impositivo obxecto de declaración. E nos períodos impositivos posteriores a aquel en que se amortizase fiscalmente na súa totalidade o elemento patrimonial que se trate, deberán integrar na clave [00313] (aumentos) o importe das correspondentes amortizacións contables que neles efectúen. No período impositivo en que se produza a transmisión do elemento patrimonial acollido á amortización acelerada deberán incluír na clave [00313] (aumentos) o importe da totalidade de axustes negativos correspondentes efectuados e pendentes de integrar positivamente na base impoñible.