4.2.72 Claves 00317 e 00318 arrendamento financeiro: réxime especial (Art. 106 LIS)

No artigo 106 da LIS establécese un réxime fiscal especial para determinados contratos de arrendamento financeiro, en que coas condicións e requisitos previstos nel permítese ao cesionario a amortización fiscal acelerada dos activos obxecto de arrendamento financeiro, sen necesidade da súa imputación contable á conta de perdas e ganancias.

A aplicación deste réxime especial supón para o cesionario acollido ao mesmo unha amortización fiscal máis rápida do elemento e polo tanto, un maior gasto fiscal que contable, cuxa diferenza deberá consignar na clave [00318] de diminucións, no período obxecto de declaración. Nos períodos impositivos posteriores, os devanditos importes reverterán como maior gasto contable que fiscal, a consignar na clave [00317] de aumentos, unha vez que o ele­mento estea totalmente amortizado desde un punto de vista fiscal, ou como maior ingreso fiscal en caso de alleamento, deterioración, perda ou inutilización definitiva do elemento, non sendo que neste último caso fose por causa non imputable ao contribuínte e debidamente xustificada.

No suposto de microempresas e se procede a aplicación do artigo 106 da LIS para os contratos de arrendamento financeiro, deberase realizar o correspondente aumento, na clave [00317], no caso de que a cota reportada no exercicio exceda do límite establecido no citado artigo.