Compatibilidade con cláusulas anti-abuso

Procedemento solicitado ao abeiro do Convenio de Arbitraxe

En determinadas situacións, a regularización que, de acordo co contribuínte deu lugar a unha imposición non acorde co Convenio Fiscal, practícase en aplicación dunha norma anti-abuso. Con respecto ás normas anti-abuso domésticas, incluiríanse tanto as normas anti-abuso xerais, como son as contidas nos artigos 15 e 16 da Lei Xeral Tributaria, así como as específicas, como, por exemplo, a establecida no artigo 15.h) da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades.

Un exemplo de aplicación de cláusula anti-abuso doméstica sería o caso dun suposto en que a Administración tributaria española determinase a non deducibilidade de gastos financeiros incorridos para a adquisición dunha entidade por considerarse que a estrutura de operacións que dá lugar aos citados gastos financeiros é notoriamente artificioso ou impropio para a consecución do resultado obtido e non hai efectos xurídicos ou económicos relevantes distintos do aforro fiscal e dos efectos que se obtivesen cos actos ou negocios usuais.

En supostos como o descrito o que se cuestiona é a operación en si e a súa motivación, sen entrar a valorar ou corrixir o prezo ou outras condicións da operación, para que reflictan as que serían acordadas entre empresas independentes en circunstancias comparables. Polo tanto, incluso aínda que se tratase dunha operación realizada entre entidades vinculadas, estes supostos quedan fóra do ámbito de aplicación do Convenio de Arbitraxe, que ten como finalidade corrixir a dobre imposición económica que pode producirse cando na valoración das operacións efectuadas entre entidades asociadas fíxanse condicións que non respectan o principio de plena competencia.

En consecuencia, se se solicita o inicio dun procedemento amigable en virtude do Convenio de Arbitraxe respecto dunha situación regularizada de acordo cunha norma anti-abuso, procederá denegar o inicio do mesmo.

Procedementos solicitados ao abeiro do Convenio Fiscal ou da Directiva

A situación é distinta nos procedementos instados en virtude do Convenio Fiscal aplicable ou en virtude da Directiva (sempre que esta baséese pola súa parte nun Convenio Fiscal aplicable). Nestes casos, sempre que cumpran os requisitos requiridos para o inicio do procedemento amigable, darase acceso ao mesmo aos supostos regularizados en virtude dunha cláusula anti-abuso.

En todo caso, debe terse en conta as seguintes circunstancias:

• que este acceso non significa necesariamente que as autoridades competentes teñan que chegar a un acordo para eliminar a dobre imposición,

• que, en calquera caso, as autoridades competentes poden chegar a un acordo que conclúa que o axuste practicado non constitúe unha imposición non acorde co Convenio Fiscal aplicable, dandose así por finalizado o procedemento amigable, e

• que hai Convenios Fiscais que exclúen expresamente da arbitraxe os casos resultantes de aplicación de normas anti-abuso, tanto domésticas coma convidas, como por exemplo o Convenio de dobre imposición con Xapón ou os que inclúan cláusula de arbitraxe como consecuencia da aplicación do Convenio Multilateral.