Compatibilidade con sancións

O apartado 10 da Disposición adicional primeira do   texto refundido da Lei do Imposto sobre a Renda de Non Residentes  sinala que teñen tal consideración:

1. as penas por delitos contra a Facenda Pública aos que se refiren os artigos 305 e 305 bis do Código Penal;

2. as sancións polas infraccións ás que se refiren os artigos 191, 192 e 193 da Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, sempre que concorra algún criterio de cualificación aos que se refire o artigo 184 da devandita Lei;

3. as sancións polas infraccións establecidas no artigo 18.13.2.º da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, sempre que concorra algún criterio de cualificación aos que se refire o artigo 184 da Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria. Con esta finalidade, as referencias no citado artigo 184 ás declaracións deberán entenderse realizadas á documentación de prezos de transferencia.

Non obstante o que se establece na letra c), non terá a consideración de sancións para estes fins, a sanción por infracción derivada da presentación de documentación incompleta cando non dificulte gravemente a cuantificación ou determinación do valor de mercado.

1. Procedemento amigable solicitado ao abeiro dun Convenio Fiscal.

   Nestes casos haberá que estar ao que se dispón no Convenio Fiscal que sexa aplicable. En xeral, os Convenios Fiscais en vigor en España non limitan o acceso a un procedemento amigable en caso de sancións graves, aínda que si que poden existir limitacións ao acceso á arbitraxe cando se impuxese unha sanción das previstas no apartado 10 da Disposición adicional primeira do texto refundido da Lei do Imposto sobre a Renda de non Residentes  e esta sexa firme.

   Polo tanto, se o convenio non prevé restricións no procedemento amigable como consecuencia da existencia de sancións graves firmes, o procedemento amigable desenvolverase sen ningunha particularidade e terá prioridade con respecto á tramitación dos recursos ou reclamacións internas, que se suspenderán ata a finalización do procedemento amigable.

   Pola contra, se o convenio restrinxe o acceso á arbitraxe nun suposto de sanción grave firme, no caso de que coexistan un procedemento amigable e ao mesmo tempo un recurso administrativo ou xudicial relativo á sanción, haberá que esperar a que recaia unha resolución firme sobre a sanción (ver FAQs).

2. Procedemento amigable solicitado ao abeiro do Convenio de Arbitraxe.

   O artigo 23 do Regulamento de procedementos amigables establece que non se tramitará o procedemento amigable se as empresas de que se trate foron obxecto dunha sanción grave con carácter firme. No caso de España teñen a consideración de sancións graves as enumeradas no apartado 10 da Disposición adicional primeira  do   texto  refundido  da Lei do Imposto sobre a Renda de non Residentes (ver a cuestión 3.a deste apartado relativo a Sancións).

   No mesmo sentido o artigo 28 do Regulamento de procedementos amigables sinala que se denegará motivadamente o inicio do procedemento amigable cando se interpuxer con carácter firme unha sanción grave nos termos definidos no Convenio de Arbitraxe.

   A sensu contrario mentres unha sanción non sexa firme, é dicir, estea recorrida en vía administrativa ou xudicial, poderase admitir o inicio dun procedemento amigable, pero neste caso e tal como establece o apartado 9 da Disposición adicional primeira do   texto refundido da Lei do Imposto sobre a Renda de non Residentes  procederase á suspensión da tramitación do procedemento amigable ata tanto dítese sentenza firme.

3. Procedemento amigable solicitado ao abeiro da Directiva.

   Neste caso o Regulamento de procedementos amigables permite a admisión dun procedemento amigable solicitado ao abeiro da Directiva nos casos en que ao obrigado tributario se lle impuxesen sancións graves firmes.

   Malia o anterior, o artigo 43 do Regulamento de procedementos amigables sinala que, denegarase o acceso á comisión consultiva prevista no artigo 42 do Regulamento de procedementos amigables (ver apartado relativo a arbitraxe) cando se impuxesen con carácter firme as penas e sancións a que se refire o apartado 10 da Disposición adicional primeira  do   texto  refundido  da Lei do Imposto sobre a Renda de non Residentes

   No caso de que a sanción non sexa firme por estar recorrida, impedirase o acceso á comisión arbitral ata que recaia resolución firme en vía administrativa ou xudicial en relación coa sanción (ver FAQs).