Exemplo: Distribución da prima de emisión e a redución de capital con devolución de achegas en valores non admitidos a negociación

Exemplo:

Don R.G.M. adquiriu no ano 2009 a cantidade de 300 accións da sociedade “Max, S.A." que non cotiza en Bolsa por un importe total de 3.000 euros. O 15 de outubro de 2019 percibiu, como consecuencia da ampliación de capital que a citada sociedade realizou o ano anterior, unha prima de emisión de 2 euros por acción.

O capital social da entidade “Max, S.A" no último exercicio cerrado con anterioridade á data de distribución da prima estaba formado por 2.500 accións de valor nominal de 10 euros, e existían reservas constituídas por importe de 2.500 euros, de que 1.250 euros correspondían a reservas indispoñibles.

Solución:

Valor Fondos Propios
- Capital social (2.500 accs. x 10): 25.000,00
- Reservas totais: +2.500,00
- Reservas indispoñibles: –1.250,00
- Valor fondos propia sociedade “Max, S.A.": 26.250,00
- Valor Fondos Propios correspondentes ás accións de Don R.G.M. (10,5 euros x 300 accs.) ⁽¹⁾: 3.150,00
Límite tributación
- Valor fondos propios das accións: 3.150,00
- Valor de adquisición das accións: 3.000,00
- Diferenza positiva: 150,00
Tributación da prima de emisión
- Prima de emisión (300 accs. x 2): 600,00
- Límite: 150,00
Importe que tributa como rendemento de capital mobiliaria ⁽²⁾: 150,00
Exceso que minora o valor de adquisición ⁽³⁾: 450,00

Notas ao exemplo:

⁽¹⁾O valor dos fondos propios por acción será de 10,5 euros [resultado de dividir o valor dos fondos propios da sociedade correspondente ao último exercicio cerrado con anterioridade á data da distribución da prima entre o número total de accións da devandita sociedade, isto é, 26.250,00 euros / 2.500 accións].^(Volver)

⁽²⁾Será a diferenza positiva entre o valor dos fondos propios correspondente ás accións e o valor de adquisición destas , xa que o rendemento do capital mobiliario a computar nestes casos ten como límite a citada diferenza positiva e non está suxeito a retención.^(Volver)

⁽³⁾Virá determinado polo exceso entre a diferenza positiva entre o valor fondos propios correspondente ás accións e o valor de adquisición destas e o importe da prima percibida, isto é, 450 euros (600 – 150). Como consecuencia do anterior o novo valor de adquisición das accións será de 2.550 euros (3.000 – 450)

Se con posterioridade o contribuínte obtivese dividendos ou participacións en beneficios da mesma entidade en relación con estas accións, o importe destes co límite dos rendementos do capital mobiliario previamente computados polo reparto da prima de emisión a consecuencia da referida diferenza entre o valor de adquisición e o dos fondos propios, minorará tamén o valor de adquisición das accións.^(Volver)