Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2020

Elementos patrimoniais afectos

Norma específica de valoración

Normativa:Arts.37.1.n) Lei IRPF e 40.2 Regulamento

Sen prexuízo da aplicación das normas específicas de valoración ata agora comentadas que, se é o caso, poidan resultar aplicables, para a determinación da ganancia ou perda patrimonial derivada de elementos afectos ou desafectados con menos de tres anos de antelación á data da transmisión, deberán terse en conta tamén as seguintes precisións:

1.O valor adquisición do elemento transmitido está constituído polo seu valor contable.Este valor está formado polos seguintes compoñentes:

Importante: a partir de 1 de xaneiro de 2015 desapareceron os coeficientes de corrección monetaria previstos no Imposto sobre Sociedades para actualizar o valor de adquisición do elemento patrimonial transmitido, nestes casos.

  1. O valor de adquisición, se o elemento se adquiriu de terceiros.

    O devandito valor será o importe real por que se tivese efectuado esta, incluídos os gastos adicionais que se produzan ata a súa posta en condicións de funcionamento, así como os gastos financeiros devindicados antes da entrada en funcionamento do ben que, sendo susceptibles de activación segundo o Plan Xeral de Contabilidade, tivesen sido capitalizados ou activados.

  2. O custo de produción, se o elemento foi producido pola propia empresa do contribuínte.

    O devandito valor será o custo de adquisición das materias primas consumidas e demais elementos incorporados, así como a parte proporcional dos custos directos e indirectos que deban imputarse á súa produción.

  3. Tratándose de elementos patrimoniais que tivesen sido afectados á actividade despois da súa adquisición, deben distinguirse os seguintes casos:

    • Afectación realizada a partir de 1 de xaneiro de 1999.Neste caso, tomará como valor de adquisición que teña o elemento patrimonial no momento da afectación e como data de adquisición a que corresponda á adquisición orixinaria.

    • Afectación realizada con anterioridade a 1 de xaneiro de 1999.Neste caso, deberá tomar como valor de adquisición que resulte dos criterios establecidos nas normas do Imposto sobre o Patrimonio no momento da afectación e como data de adquisición a que corresponda á afectación.

  4. Sexa cal sexa o valor que prevaleza dos anteriores, o seu importe verase aumentado ou diminuído nas contías seguintes:

    (+) O custo dos investimentos ou melloras efectuadas no elemento transmitido.

    (-) El importe das amortizacións fiscalmente deducibles, computándose, en todo caso, a amortización mínima.

    Desta última regra exceptúanse os elementos afectos a actividades económicas que se transmitan a partir de 31 de marzo de 2012, cando estes gocen da liberdade de amortización con ou sen mantemento de emprego prevista na disposición adicional trixésima da Lei IRPF

    Precisión: En relación coa amortización do inmobilizado intanxible de vida útil indefinida sinalar que, mentres que nos métodos de estimación directa, tanto normal como simplificada, a amortización ha de facerse conforme á normativa do IS, no método de estimación obxectiva existe un réxime de amortización fiscal específico cunhas porcentaxes de amortización máximo do 15 por 100 e mínimo do 10 por 100, que non distingue entre inmobilizados intanxibles de duración definida ou indefinida e que permaneceu invariable ata os nosos días.Non obstante, fóra do método de estimación obxectiva, a regulación da amortización do inmobilizado intanxible de vida útil indefinida sufriu profundas modificacións tanto no seu aspecto mercantil coma no contable e tamén no fiscal do IS.Neste último ata o 1 de xaneiro de 2016 non se admitiu a deducibilidad fiscal da amortización dos activos inmateriais de duración indefinida polo que non cabe falar en relación a períodos anteriores á devandita data dunha "amortización mínima" de tales activos no sentido que a menciona o artigo 40 do Regulamento do IRPF (Resolución do Tribunal Económico-Administrativo Central do 10 de febreiro de 2020, en unificación de criterio).

    Menos o importe das alienacións parciais que, se é o caso, se tivesen realizado con anterioridade, así como as perdas sufridas polo elemento patrimonial.

    De forma resumida:

    VALOR DE ADQUISICIÓN (OU CUSTO DE PRODUCIÓN OU VALOR DE AFECTACIÓN)

    (+) MELLORAS

    (-) AMORTIZACIÓNS + ALIENACIÓNS PREVIAS + PERDAS

    = VALOR CONTABLE DO ELEMENTO PATRIMONIAL

2.Os coeficientes redutores do réxime transitorio non resultan aplicables ás ganancias patrimoniais obtidas.

Importante: para os efectos da aplicación dos coeficientes redutores do réxime transitorio, consideraranse elementos patrimoniais non afectos a actividades económicas aqueles nos que a desafectación destas actividades se producise con máis de tres anos de antelación á data de transmisión.