Exemplos
Exemplo 1: Doazón de accións
Dona P.S.M. adquiriu en Bolsa o día 1 de decembro de 1998 un paquete de accións da Sociedade Anónima “Z” por un importe equivalente a 6.000 euros. O día 30 de outubro de 2020 doounas ao seu fillo, con motivo do seu vixésimo aniversario.
A valoración das accións na citada data, segundo a súa cotización no mercado oficial, ascendeu a 7.500 euros, cantidade esta que o fillo declarou como valor das mesmas para os efectos do Imposto sobre Sucesións e Doazóns.
Solución:
Nesta operación producíronse dúas ganancias patrimoniais:
- A primeira delas é a obtida por dona P.S.M. xa que, malia doar as accións ao seu fillo e non obter nada a cambio, o valor de mercado das mesmas durante o tempo en que estiveron no seu poder aumentou en 1.500 euros, cantidade que constitúe unha ganancia patrimonial suxeita ao IRPF, que debe entenderse imputable a dona P.S.M. ao efectuar a transmisión das mesmas.
-
A segunda ganancia é a obtida polo seu fillo e cuxa contía ascende a 7.500 euros, cantidade esta que coincide co valor de mercado das accións recibidas. Porén, esta ganancia non está suxeita ao IRPF, senón ao Imposto sobre Sucesións e Doazóns en que o fillo ten a consideración de suxeito pasivo.
Exemplo 2: D isolución das comunidades de bens
Dona R.L.M. e dona G.L.M. son irmás e adquiriron en xuño de 1995 por herdanza do seu pai unha propiedade rústicas cuxa valoración para os efectos do Imposto sobre Sucesións e Doazóns ascendeu a un importe equivalente a 3.000 euros, ascendendo os gastos de notaría, rexistro e Imposto sobre Sucesións e Doazóns ao equivalente a 500 euros.
En marzo de 2020 deciden dividir o predio en dúas parcelas iguais e adxudicarse cada unha en pleno dominio a correspondente, que se valora na escritura pública de división en 30.000 euros.
Solución:
Como a actuación realizada polas irmás consistiu unicamente na división da cousa común, non se produce nese acto ganancia patrimonial para ningunha delas . Cada unha das parcelas en que se dividiu o predio incorpórase ao patrimonio de cada irmá polo seu valor orixinario, (3.000 + 500) ÷ 2 = 1.750 euros, e coa antigüidade de xuño de 1995.
Exemplo 3: Doazón de empresa individual
Don J.V.C, de 65 anos, doou ao seu fillo a súa empresa individual fundada facía 30 anos. A empresa cumpre os requisitos contemplados na Lei do Imposto sobre o Patrimonio para a súa exención, así como os esixibles para a aplicación da redución do 95 por 100 contemplada na Lei do Imposto sobre Sucesións e Doazóns.
Solución:
Na transmisión lucrativa da empresa o fillo (donatario) poderá aplicar a redución do 95 por 100 contemplada no artigo 20.6 da Lei do Imposto sobre Sucesións e Doazóns.
O pai (doador) non obterá ganancia ou perda patrimonial algunha na transmisión da súa empresa, subrogandose o donatario na posición do doador respecto dos valores e datas de adquisición dos bens integrantes da empresa. En definitiva, prodúcese un adiamento na tributación que se porá de manifesto cando o donatario efectúe a transmisión dos respectivos elementos patrimoniais.
Exemplo 4: Transmisión de vivenda habitual por maiores de 65 anos
O matrimonio formado por don M.P.T. e dona J.L.C., de 70 e 68 anos de idade, respectivamente, venderon a súa vivenda habitual o 25 de maio de 2020 por un importe de 250.000 euros.
A devandita vivenda foi adquirida por ambos os dous cónxuxes en réxime de sociedade legal de gananciais o 13 de marzo de 1980 por un importe equivalente a 60.000 euros incluídos, os gastos e tributos inherentes á devandita adquisición.
Determinar as consecuencias fiscais da devandita transmisión.
Solución:
Ao ter ambos os dous esposos unha idade superior a 65 anos, a ganancia patrimonial derivada da transmisión da súa vivenda habitual está exenta do IRPF