Exemplo:cálculo de xuros de mora por deducións indebidas
Don R.I.T., para comprar unha vivenda de nova construción sobre plano, subscribiu o 28 de novembro de 2012 un contrato privado de compravenda coa promotora "ZZ" no que se establecía o seguinte calendario de pagamentos:Un primeiro pagamento a conta de 9.000 euros á data de firma do contrato privado e 3 pagamentos anuais de 6.000 euros, sendo o último vencemento o 5 de novembro de 2015 e o resto 173.000 euros á entrega da vivenda en outubro de 2016 mediante a subscrición dun préstamo hipotecario.
Non obstante o anterior, por circunstancias excepcionais non imputables ao contribuínte paralizáronse as obras procedendo Don R.I.T. a solicitar da Administración tributaria unha ampliación do prazo de catro anos para a terminación das obras.Esta ampliación concedéuselle por un ano máis, razón pola que no ano 2016 non entregou cantidade ningunha nin practico dedución.
Finalizadas as obras en 2017 asinouse a escritura pública de compravenda o 14 de outubro de 2017 e en novembro do devandito ano don R.I.T trasládase a esta.Non obstante, por motivos económicos o 1 de febreiro de 2020 procede ao seu aluguer incumprindo o requisito de que a devandita vivenda constitúa a súa residencia durante un prazo continuado de, polo menos, tres anos e, en consecuencia, perdendo o dereito ás deducións practicadas.
As cantidades invertidas e as deducións practicadas foron:
Ano | Cantidades invertidas | Deducións practicadas |
---|---|---|
2012 | 9.000 euros | 1.350 euros (15%) |
2013 | 6.000 euros | 900 euros (15%) |
2014 | 6.000 euros | 900 euros (15%) |
2015 | 6.000 euros | 900 euros (15%) |
2016 | 0 | 0 |
2017 | 9.040 euros | 1.356 euros (15%) |
2018 | 9.040 euros | 1.356 euros (15%) |
2019 | 9.040 euros | 1.356 euros (15%) |
En que cantidade deberá incrementar a cota líquida estatal e autonómica da declaración de 2020, se a devandita declaración se presenta e ingresa o día 30 de xuño de 2021 e, en relación ás declaracións en practícoas a dedución, a do exercicio 2012 resulto a devolver e a devandita devolución produciuse o día 29 de novembro de 2013, mentres que as dos exercicios 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 e 2019 foron positivas?
Solución:
1.Importe das deducións indebidas.
O contribuínte incumpriu o requisito de que a vivenda constitúa a súa residencia habitual durante un prazo continuado de, polo menos, tres anos.
Por conseguinte, o importe das deducións que procede reintegrar é:
- Dedución practicada na declaración de 2012:1.350,00
- Dedución practicada na declaración de 2013:900,00
- Dedución practicada na declaración de 2014:900,00
- Dedución practicada na declaración de 2015:900,00
- Dedución practicada na declaración de 2016:0,00
- Dedución practicada na declaración de 2017:1.356,00
- Dedución practicada na declaración de 2018:1.356,00
- Dedución practicada na declaración de 2019:1.356,00
Total 8.118,00
Do total das deducións indebidas:
- A suma dos importes das deducións practicadas nas declaracións de 2012, 2013, 2014, 2015, 2017, 2018 e 2019 correspondentes ao tramo estatal (50% s/8.118,00 =4.059,00) incrementase a cota líquida estatal,
A suma dos importes das deducións practicadas nas declaracións de 2012, 2013, 2014, 2015, 2017, 2018 e 2019 correspondentes ao tramo autonómico (50% s/8.118,00 =4.059,00) incrementase a cota líquida autonómica.
A estas cantidades haberá que engadir os correspondentes Xuros de mora, calculados por separado para as cantidades deducidas en cada un dos exercicios.
2.Importe dos Xuros de mora.
Advertencia: para o cálculo dos Xuros de mora do período comprendido 01-01-21 ao 30-06-21 aplicouse o 3,75 por 100, que é o tipo de xuro de mora aprobado pola disposición adicional cuadraxésimo novena da Lei 11/2020, do 30 de decembro, de Presupostos Xerais do Estado para o ano 2021.
2.1 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2012 (1.350 euros).
a. Período inicial: do 30-11-13 ao 31-12-13 (32 días)
É o período comprendido entre o día seguinte á data en que se produciu a devolución que foi o día 30 de novembro de 2014 e o último día do devandito ano.O tipo de xuro de mora vixente na devandita data era o 5 por 100:
Xuros de mora:(1.350 x 5 ÷ 100) x 32 ÷ 365 =5,92
b. Período intermedio: do 01-01-14 ao 31-12-20 (2.557 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2014 e 31 de decembro de 2020.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2014 era o 5 por 100, no 2015 era o 4,375 por 100 e no 2016, 2017, 2018, 2019 e 2020, o 3,750 por 100.Polo tanto:
- Xuros de mora ano 2014:(1.350 x 5 ÷100) = 67,50
- Xuros de mora ano 2015:(1.350 x 4,375 ÷ 100) = 59,06
- Xuros de mora ano 2016:(1.350 x 3,75 ÷ 1 00) = 50,63
- Xuros de mora ano 2017:(1.350 x 3,75 ÷ 100) = 50,63
- Xuros de mora ano 2018:(1.350 x 3,75 ÷ 100) = 50,63
- Xuros de mora ano 2019:(1.350 x 3,75 ÷ 100) = 50,63
- Xuros de mora ano 2020:(1.350 x 3,75 ÷ 100) = 50,63
Total (67,50+59,06+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63) =379,71
c. c. Período final: do 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2020 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021.O tipo de xuro de mora vixente en 2021 é o 3,75 por 100.
Xuros de mora:(1.350 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365 =25,10
d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2012.
5,92 + 379,71 + 25,10 =410,73 euros
2.2.Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2013 (900 euros).
a. Período inicial:do 01-07-14 ao 31-12-14 (184 días)
É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2013, que foi o 30 de xuño de 2014 e o último día do devandito ano.O tipo de xuro vixente neste período era do 5 por 100.
Xuros de mora:[(900 x 5 ÷ 100) x 184 ÷ 365] =22,68
b. Período intermedio:do 01-01-15 ao 31-12-20 (2.192 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2015 e 31 de decembro de 2020.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2015 era o 4,375 por 100 e nos anos 2016, 2017, 2018, 2019 e 2020 o 3,75 por 100.Polo tanto:
- Xuros de mora ano 2015:(900 x 4,375 ÷ 100) = 39,38
- Xuros de mora ano 2016:(900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
- Xuros de mora ano 2017:(900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
- Xuros de mora ano 2018:(900 x 3,75 ÷ 00) = 33,75
- Xuros de mora ano 2019:(900 x 3,75 ÷ 00) = 33,75
- Xuros de mora ano 2020:(900 x 3,75 ÷ 00) = 33,75
Total (39,38 +33,75 +33,75 +33,75 + 33,75 +33,75) =208,13
c. Período final:do 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2021 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021.O tipo de xuro de mora vixente en 2021 é o 3,75 por 100.
Xuros de mora:[(900 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] =16,74
Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2013.
22,68 + 208,13 + 16,74 =247,55 euros
2.3 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2014 (900 euros).
a. Período inicial:do 01-07-15 ao 31-12-15 (184 días)
É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2014, que foi o 30 de xuño de 2015 e o último día do devandito ano.O tipo de xuro vixente neste período era do 4,375 por 100.
Xuros de mora:[(900 x 4,375 ÷ 100) x 184 ÷ 365] =19,85
b. Período intermedio:do 01-01-16 ao 31-12-20 (1.827 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2016 e 31 de decembro de 2020.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2016, 2017, 2018, 2019 e 2020 era o 3,750 por 100.Polo tanto:
- Xuros de mora ano 2016:(900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
- Xuros de mora ano 2017:(900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
- Xuros de mora ano 2018:(900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
- Xuros de mora ano 2019: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
- Xuros de mora ano 2020: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Total (33,75 +33,75 +33,75 +33,75 +33,75) =168,75
c. Período final:o 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2021 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021.O tipo de xuro de mora vixente en 2021 é o 3,75 por 100.
Xuros de mora:[(900 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] =16,74
19,85 + 168,75 + 16,74 =205,34 euros
2.4 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2015 (900 euros).
a. Período inicial:do 01-07-16 ao 31-12-16 (184 días)
É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2015, que foi o 30 de xuño de 2016 e 31 de decembro de 2016.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2016 era o 3,750 por 100.Polo tanto:
Xuros de mora ano 2016:[(900 x 3,75 ÷ 100) x 184 ÷ 366] =16,97
b. Período intermedio:do 01-01-17 ao 31-12-20 (1.461 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2017 e 31 de decembro de 2020.O tipo de xuro de mora vixente nos anos 2017, 2018, 2019 e 2020 era o 3,750 por 100.Polo tanto:
- Xuros de mora ano 2017:(900 x 3,75 ÷ 100)= 33,75
- Xuros de mora ano 2018:(900 x 3,75 ÷100) = 33,75
- Xuros de mora ano 2019: (900 x 3,75 ÷100) = 33,75
- Xuros de mora ano 2020: (900 x 3,75 ÷100) = 33,75
Total (33,75 +33,75 +33,75 +33,75) =135
c. Período final:o 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2021 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021.O tipo de xuro de mora vixente en 2021 é o 3,75 por 100.
Xuros de mora:[(900 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] =16,74
d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2015.
16,97 + 135 + 16,74 =168,71 euros
2.5 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2016 (non se practicou dedución).
Non hai dedución e polo tanto non existe dedución indebida nin xuros de mora
2.6 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2017 (1.356 euros).
a. Período inicial:do 03-07-18 ao 31-12-18 (182 días)
É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2017, que foi o 2 de xullo de 2018 e 31 de decembro de 2018.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2018 era o 3,750 por 100.Polo tanto:
Xuros de mora ano 2018:[(1.356 x 3,75 ÷ 100) x 182 ÷ 365] =25,36
b. Período intermedio: do 01-01-19 ao 31-12-20 (731 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2019 e 31 de decembro de 2020.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2019 e 2020 era o 3,750 por 100.Polo tanto:
- Xuros de mora ano 2019:(1.356 x 3,75 ÷ 100) = 50,85
- Xuros de mora ano 2020:(1.356 x 3,75 ÷ 100) = 50,85
Total (50,85 +50,85) =101
c. Período final:o 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2021 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021.O tipo de xuro de mora vixente en 2021 é o 3,75 por 100.
Xuros de mora:[(1.356 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] =25,21
d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2017
25,36 + 101 + 25,21 =151,57 euros
2.7 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2018 (1.356 euros)
a. Período inicial:do 02-07-19 ao 31-12-19 (183 días)
É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2018, que foi o 1 de xullo de 2019 e 31 de decembro de 2019.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2019 era o 3,750 por 100.Polo tanto:
Xuros de mora ano 2019:[(1.356 x 3,75 ÷ 100) x 183 ÷ 365] =25,49
b. Período intermedio: do 01-01-20 ao 31-12-20 (366 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2020 e 31 de decembro de 2020.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2020 era o 3,750 por 100.Polo tanto:
Xuros de mora ano 2020:[(1.356 x 3,75 ÷ 100)] = 50,85
c. Período final: do 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2021 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021.O tipo de xuro de mora vixente en 2021 é de 3,75 por 100.
Xuros de mora:[(1.356 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] =25,21
d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2018
25,49 + 50,85 + 25,21 =101,55 euros
2.8 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2019 (1.356 euros)
a. Período inicial:do 01-07-20 ao 31-12-20 (184 días)
É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2019, que foi o 30 de xuño de 2020 e 31 de decembro de 2020.O tipo de xuro de mora vixente no ano 2019 era o 3,750 por 100.Polo tanto:
Xuros de mora ano 2020:[(1.356 x 3,75 ÷ 100) x 184 ÷ 366] =25,56
b. Período final:do 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)
É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2021 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021.O tipo de xuro de mora vixente no devandito período é de 3,75 por 100.
Xuros de mora:[(1.356 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] =25,21
c. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2019
25,56 + 25,21 =50,77 euros
2.10 Xuros de mora a computar na declaración de 2020
- Correspondentes á dedución indebida de 2012:410,73
- Correspondentes á dedución indebida de 2013:247,55
- Correspondentes á dedución indebida de 2014:205,34
- Correspondentes á dedución indebida de 2015:168,71
- Correspondentes á dedución indebida de 2017:151,57
- Correspondentes á dedución indebida de 2018:101,55
- Correspondentes á dedución indebida de 2019:50,77
Total intereses:1.336,22
O 50 por 100 dos xuros de mora correspondentes aos exercicios 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 e 2019 incrementará a cota líquida estatal 668,11 euros) e o 50 por 100 restante 668,11 euros) a cota líquida autonómica ou viceversa.