Exemplo: cálculo de xuros de mora por deducións indebidas

Don R.I.T. para comprar unha vivenda de nova construción sobre plano subscribiu o 28 de novembro de 2012 un contrato privado de compravenda coa promotora "ZZ" en que se establecía o seguinte calendario de pagamentos: Un primeiro pagamento a conta de 9.000 euros á data de sinatura do contrato privado e 3 pagamentos anuais de 6.000 euros, sendo o último vencemento o 5 de novembro de 2015 e o resto 173.000 euros á entrega da vivenda en outubro de 2016 mediante a subscrición dun préstamo hipotecario.

Malia o anterior, por circunstancias excepcionais non imputables ao contribuínte paralizáronse as obras procedendo Don R.I.T. a solicitar da Administración tributaria unha ampliación do prazo de catro anos para a terminación das obras. Esta ampliación se lle concedeu por un ano máis, razón pola que no ano 2016 non entregou cantidade algunha nin practico dedución.

Finalizadas as obras en 2017 asinouse a escritura pública de compravenda o 14 de outubro de 2017 e en novembro do devandito ano don R.I.T trasládase á mesma. Non obstante, por motivos económicos o 1 de febreiro de 2020 procede ao seu alugamento incumprindo o requisito de que a devandita vivenda constitúa a súa residencia durante un prazo continuado de, polo menos, tres anos e, en consecuencia, perdendo o dereito ás deducións practicadas.

As cantidades investidas e as deducións practicadas foron:

Ano	Cantidades investidas	Deducións practicadas
2012	9.000 euros	1.350 euros (15 %)
2013	6.000 euros	900 euros (15 %)
2014	6.000 euros	900 euros (15 %)
2015	6.000 euros	900 euros (15 %)
2016	0	0
2017	9.040 euros	1.356 euros (15 %)
2018	9.040 euros	1.356 euros (15 %)
2019	9.040 euros	1.356 euros (15 %)

En que cantidade deberá incrementar a cota líquida estatal e autonómica da declaración de 2020, se a devandita declaración se presenta e ingresa o día 30 de xuño de 2021 e, en relación ás declaracións en practícoas a dedución, a do exercicio 2012 resulto a devolver e a devandita devolución produciuse o día 29 de novembro de 2013, mentres que as dos exercicios 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 e 2019 foron positivas?

Solución:

1. Importe das deducións indebidas.

O contribuínte incumpriu o requisito de que a vivenda constitúa a súa residencia habitual durante un prazo continuado de, polo menos, tres anos.

Por conseguinte, o importe das deducións que procede reintegrar é:

Dedución practicada na declaración de 2012: 1.350,00
Dedución practicada na declaración de 2013: 900,00
Dedución practicada na declaración de 2014: 900,00
Dedución practicada na declaración de 2015: 900,00
Dedución practicada na declaración de 2016: 0,00
Dedución practicada na declaración de 2017: 1.356,00
Dedución practicada na declaración de 2018: 1.356,00
Dedución practicada na declaración de 2019: 1.356,00
Total 8.118,00

Do total das deducións indebidas:

A suma dos importes das deducións practicadas nas declaracións de 2012, 2013, 2014, 2015, 2017, 2018 e 2019 correspondentes ao tramo estatal (50% s/8.118,00 = 4.059,00) incrementase a cota líquida estatal,
A suma dos importes das deducións practicadas nas declaracións de 2012, 2013, 2014, 2015, 2017, 2018 e 2019 correspondentes ao tramo autonómico (50% s/8.118,00 = 4.059,00) incrementase a cota líquida autonómica.

A estas cantidades haberá que engadir os correspondentes Xuros de mora, calculados por separado para as cantidades deducidas en cada un dos exercicios.

2. Importe dos Xuros de mora.

Advertencia : para o cálculo dos Xuros de mora do período comprendido 01-01-21 ao 30-06-21 aplicouse o 3,75 por 100, que é o tipo de xuro de demora aprobado pola disposición adicional cuadraxésimo novena da Lei 11/2020, do 30 de decembro, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2021.

2.1 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2012 (1.350 euros).

a. Período inicial: do 30-11-13 ao 31-12-13 (32 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data en que se produciu a devolución que foi o día 30 de novembro de 2014 e o último día do devandito ano. O tipo de xuro de demora vixente na devandita data era o 5 por 100:

Xuros de mora: (1.350 x 5 ÷ 100) x 32 ÷ 365 = 5,92

b. Período intermedio: do 01-01-14 ao 31-12-20 (2.557 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2014 e 31 de decembro de 2020. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2014 era o 5 por 100, no 2015 era o 4,375 por 100 e no 2016, 2017, 2018, 2019 e 2020, o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2014: (1.350 x 5 ÷100) = 67,50
Xuros de mora ano 2015: (1.350 x 4,375 ÷ 100) = 59,06
Xuros de mora ano 2016: (1.350 x 3,75 ÷ 1 00) = 50,63
Xuros de mora ano 2017: (1.350 x 3,75 ÷ 100) = 50,63
Xuros de mora ano 2018: (1.350 x 3,75 ÷ 100) = 50,63
Xuros de mora ano 2019: (1.350 x 3,75 ÷ 100) = 50,63
Xuros de mora ano 2020: (1.350 x 3,75 ÷ 100) = 50,63
Total (67,50+59,06+50,63+50,63+50,63+50,63+50,63) = 379,71

c. c. Período final: do 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2020 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021. O tipo de xuro de demora vixente en 2021 é o 3,75 por 100.

Xuros de mora: (1.350 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365 = 25,10

d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2012.

5,92 + 379,71 + 25,10 = 410,73 euros

2.2. Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2013 (900 euros).

a. Período inicial : do 01-07-14 ao 31-12-14 (184 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2013, que foi o 30 de xuño de 2014 e o último día do devandito ano. O tipo de xuro vixente neste período era do 5 por 100.

Xuros de mora: [(900 x 5 ÷ 100) x 184 ÷ 365] = 22,68

b. Período intermedio : do 01-01-15 ao 31-12-20 (2.192 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2015 e 31 de decembro de 2020. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2015 era o 4,375 por 100 e nos anos 2016, 2017, 2018, 2019 e 2020 o 3,75 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2015: (900 x 4,375 ÷ 100) = 39,38
Xuros de mora ano 2016: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Xuros de mora ano 2017: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Xuros de mora ano 2018: (900 x 3,75 ÷ 00) = 33,75
Xuros de mora ano 2019: (900 x 3,75 ÷ 00) = 33,75
Xuros de mora ano 2020: (900 x 3,75 ÷ 00) = 33,75
Total (39,38 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75 + 33,75) = 208,13

c. Periodo final : do 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2021 e o día de presentación da declaración do IRPF do exercicio 2020, neste caso, o 30 de xuño de 2021. O tipo de xuro de demora vixente en 2021 é o 3,75 por 100.

Xuros de mora: [(900 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] = 16,74

Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2013.

22,68 + 208,13 + 16,74 = 247,55 euros

2.3 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2014 (900 euros).

a. Período inicial : do 01-07-15 ao 31-12-15 (184 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2014, que foi o 30 de xuño de 2015 e o último día do devandito ano. O tipo de xuro vixente neste período era do 4,375 por 100.

Xuros de mora: [(900 x 4,375 ÷ 100) x 184 ÷ 365] = 19,85

b. Período intermedio : do 01-01-16 ao 31-12-20 (1.827 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2016 e 31 de decembro de 2020. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2016, 2017, 2018, 2019 e 2020 era o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2016: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Xuros de mora ano 2017: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Xuros de mora ano 2018: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Xuros de mora ano 2019: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Xuros de mora ano 2020: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Total (33,75 + 33,75 +33,75 + 33,75 + 33,75) = 168,75

c. Periodo final : o 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)

Xuros de mora: [(900 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] = 16,74

d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2014.

19,85 + 168,75 + 16,74 = 205,34 euros

2.4 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2015 (900 euros).

a. Período inicial : do 01-07-16 ao 31-12-16 (184 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2015, que foi o 30 de xuño de 2016 e 31 de decembro de 2016. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2016 era o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2016: [(900 x 3,75 ÷ 100) x 184 ÷ 366] = 16,97

b. Período intermedio : do 01-01-17 ao 31-12-20 (1.461 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2017 e 31 de decembro de 2020. O tipo de xuro de demora vixente nos anos 2017, 2018, 2019 e 2020 era o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2017: (900 x 3,75 ÷ 100) = 33,75
Xuros de mora ano 2018: (900 x 3,75 ÷100) = 33,75
Xuros de mora ano 2019: (900 x 3,75 ÷100) = 33,75
Xuros de mora ano 2020: (900 x 3,75 ÷100) = 33,75
Total (33,75 + 33,75 +33,75 + 33,75) = 135

c. Periodo final : o 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)

Xuros de mora: [(900 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] = 16,74

d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2015.

16,97 + 135 + 16,74 = 168,71 euros

2.5 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2016 (non se practicou dedución).

Non hai dedución e polo tanto non existe dedución indebida nin xuros de mora

2.6 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2017 (1.356 euros).

a. Período inicial : do 03-07-18 ao 31-12-18 (182 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2017, que foi o 2 de xullo de 2018 e 31 de decembro de 2018. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2018 era o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2018: [(1.356 x 3,75 ÷ 100) x 182 ÷ 365] = 25,36

b. Período intermedio : do 01-01-19 ao 31-12-20 (731 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2019 e 31 de decembro de 2020. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2019 e 2020 era o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2019: (1.356 x 3,75 ÷ 100) = 50,85
Xuros de mora ano 2020: (1.356 x 3,75 ÷ 100) = 50,85

Total (50,85 + 50,85) = 101

c. Periodo final : o 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)

Xuros de mora: [(1.356 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] = 25,21

d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2017

25,36 + 101 + 25,21= 151,57 euros

2.7 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2018 (1.356 euros)

a. Período inicial : do 02-07-19 ao 31-12-19 (183 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2018, que foi o 1 de xullo de 2019 e 31 de decembro de 2019. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2019 era o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2019: [(1.356 x 3,75 ÷ 100) x 183 ÷ 365] = 25,49

b. Período intermedio : do 01-01-20 ao 31-12-20 (366 días)

É o período comprendido entre o día 1 de xaneiro de 2020 e 31 de decembro de 2020. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2020 era o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2020: [(1.356 x 3,75 ÷ 100)] = 50,85

c. Periodo final : do 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)

Xuros de mora: [(1.356 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] = 25,21

d. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2018

25,49 + 50,85 + 25,21 = 101,55 euros

2.8 Xuros de mora correspondentes á dedución indebida de 2019 (1.356 euros)

a. Período inicial : do 01-07-20 ao 31-12-20 (184 días)

É o período comprendido entre o día seguinte á data de vencemento do prazo de declaración do exercicio 2019, que foi o 30 de xuño de 2020 e 31 de decembro de 2020. O tipo de xuro de demora vixente no ano 2019 era o 3,750 por 100. Polo tanto:

Xuros de mora ano 2020: [(1.356 x 3,75 ÷ 100) x 184 ÷ 366] = 25,56

b. Período final : do 01-01-21 ao 30-06-21 (181 días)

Xuros de mora: [(1.356 x 3,750 ÷ 100) x 181 ÷ 365] = 25,21

c. Xuros de mora totais correspondentes á dedución do exercicio 2019

25,56 + 25,21 = 50,77 euros

2.10 Xuros de mora a computar na declaración de 2020

Correspondentes á dedución indebida de 2012: 410,73
Correspondentes á dedución indebida de 2013: 247,55
Correspondentes á dedución indebida de 2014: 205,34
Correspondentes á dedución indebida de 2015: 168,71
Correspondentes á dedución indebida de 2017: 151,57
Correspondentes á dedución indebida de 2018: 101,55
Correspondentes á dedución indebida de 2019: 50,77
Totais intereses: 1.336,22

O 50 por 100 dos xuros de mora correspondentes aos exercicios 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 e 2019 incrementará a cota líquida estatal 668,11 euros) e o 50 por 100 restante 668,11 euros) a cota líquida autonómica ou viceversa.