Caso Práctico
Bar de categoría especial (epígrafe IAE:673.1), situado nun local alugado na cidade de Salamanca, no que dende a súa apertura no ano 1995 traballaron con titular 3 persoas asalariadas a xornada completa segundo o Convenio Colectivo do sector, que fixa unha xornada laboral de 1.800 horas anuais.O titular non desenvolve ningunha outra actividade económica.
No exercicio anterior (2019), o número de unidades do módulo "persoal asalariado" ascendeu a 3 persoas.
No exercicio 2020 como consecuencia da situación de emerxencia sanitaria provocada polo coronavirus Covid-19 e as diversas medidas adoptadas ante esta situación, os datos a ter en conta son os seguintes.
- A actividade económica estivo suspendida durante a declaración do estado de alarma dende o 14 de marzo ata o 20 de xuño de 2020 e dende o 4 de novembro ata o 5 de decembro de 2020, período en que se decretou o peche da hostalaría pola autoridade competente.
- Polo peche do bar durante a declaración do estado de alarma o titular solicitou e obtivo a prestación extraordinaria por cesamento de actividade por un importe de 1.400 euros
Polo que se refire aos seus tres traballadores, de acordo co Real Decreto-lei 8/2020, do 17 de marzo, solicitou e lle foi recoñecido un ERTE por forza maior de suspensión dos contratos de traballo, que fixo efecto dende o 14 de marzo de 2020.Posteriormente, o 1 de xullo reincorporo un dos traballadores continuando os outros dous en ERTE a 31 de decembro de 2020.
O titular non pode fixar exactamente as horas traballadas polo que debe calcularse para cada traballador, tendo en conta a súa situación no ERTE e os días en que estivo declarado o estado de alarma no primeiro semestre de 2020, así como polos días do segundo semestre de 2020 nos que se suspendeu o exercicio da actividade polas autoridades competentes da Comunidade de Castela e León, o número de horas que non traballaron.
- A lonxitude da barra do bar é de 10 metros e neste hai autorizadas 8 mesas para catro persoas.
Do inmobilizado afecto á actividade o titular unicamente conserva facturas da cafeteira, unha vitrina térmica, a instalación de aire acondicionado e as 8 mesas coas súas cadeiras.Os datos que figuran no seu libro rexistro de bens de investimento son os seguintes:
Elemento Comezo de utilización Valor de adquisición Amortización acumulada a 31-12-2019 Mobiliario (mesas e cadeiras) 01-06-2015 1.500 euros 1.500 euros Cafeteira 01-06-2016 9.400 euros 8.400 euros Vitrina térmica 01-07-2017 4.000 euros 2.500 euros Instalación de aire acondicionado 01-08-2017 6.600 euros 3.900 euros Para substituír as mesas e cadeiras do establecemento, o titular o día 1 de febreiro de 2020 adquiriu 8 mesas e 32 cadeiras novas por 2.400,00 euros, sen que o valor unitario de ningún dos devanditos mobles supere a cantidade de 601,01 euros.
O devandito mobiliario foi instalado no bar o día 15 do citado mes.O mobiliario vello vendeuno por 510,00 euros.
- O día 10 de agosto de 2020 produciuse unha inundación no bar, ocasionando danos cuxa reparación ascendeu a 1.200,00 euros, sen que a póliza de seguro do titular cubrise o mencionado risco.O día 1 de setembro, o titular da actividade presentou escrito na Administración da Axencia Tributaria correspondente ao seu domicilio fiscal, comunicando os referidos feitos e achegando factura das reparacións efectuadas xunto ao documento acreditativo da inundación expedido polo servizo de bombeiros da localidade.Polos servizos competentes da Administración da Axencia Tributaria verificouse a certeza da causa que motivou o gasto extraordinario e a súa contía.
- O contribuínte non obtivo outras rendas no exercicio.
Solución
1ª Fase:Determinación do rendemento neto previo.
1.Determinación do número de unidades computables de cada un dos módulos aplicables á actividade.
Módulo 1.Persoal asalariado
Nota: para a cuantificación dos módulos “persoal asalariado” e “persoal non asalariado” non computaranse como horas traballadas as correspondentes aos días en que estivo declarado o estado de alarma no primeiro semestre de 2020, así como os días do segundo semestre de 2020 nos que, estando declarado ou non o estado de alarma, o exercicio efectivo da actividade económica teríase visto suspendido como consecuencia das medidas adoptadas pola autoridade competente para corrixir a evolución da situación epidemiolóxica derivada do Covid-19 (tamén denominado SARS-CoV-2).
Traballador 1:
ERTE:dende 14/03/2020 ata 30/06/2020 =109 días
Peche da actividade:dende 04/11/2020 ata o 04/12/2020 =31 días
Total (109 +31) =140 días
Número de Horas non traballadas nese período (140 días ÷ 366 días) x 1.800 horas/ano =688
Horas traballadas computables:1.800 horas/ano – 688 horas non traballadas =1.111 horas
Traballadores 2 e 3
ERTE:dende 14/03/2020 ata 31/12/2020 =293 días
Número de Horas non traballadas nese período: (293 días ÷ 366 días) x 1.800 horas/ano =1.441 horas
Horas traballadas:1.800 horas/ano – 1.441 horas non traballadas =359 horas cada un dos dous traballadores
Total:2 traballadores x 359 horas =718 horas
Total horas (1.111 +718) =1.829 horas/ano computables.
Cálculo Nº unidades modulo "persoal asalariado" (media):1.829 horas traballadas ÷ 1.800 horas/ano =1,01
Módulo 2.Persoal non asalariado:O titular
Nota: a declaración do estado de alarma para afrontar a situación de emerxencia sanitaria provocada polo coronavirus Covid-19 levada a cabo polo Real Decreto 463/2020, do 14 de marzo, abrangueu coas súas sucesivas prórrogas dende o 14 de marzo ata as 00:00 horas do día 21 de xuño de 2020.Polo tanto, os días en que estivo declarado o estado de alarma no primeiro semestre de 2020 foron 99 días.
Días non computables:
Estado de alarma:dende 14/03/2020 ata 20/06/2020 =99 días
Peche da actividade:dende 04/11/2020 ata o 04/12/2020 =31 días
Total días sen actividade (99 +31) =130 días
Horas non traballadas (130÷ 366) x 1.800 horas/año= 639 horas
Horas traballadas: (1.800 – 639) = 1.161
Cálculo Nº unidades modulo "persoal non asalariado" (media): 1.161 horas traballadas ÷ 1.800 horas/ano =0, 64
Módulo 3.Potencia eléctrica.Quilovatios contratados:35,00 kW/hora
Días non computables:
Estado de alarma:dende 14/03/2020 ata 20/06/2020 =99 días
Peche da actividade:dende 04/11/2020 ata o 04/12/2020 =31 días
Total días sen actividade (99 +31) =130 días
- Días computables:(366 – 130) =236 días
Media:35 KW/hora × (236 días ÷ 366 días) =22,57 kw/hora
Módulo 4.Mesas.Mesas para 4 persoas:8 mesas
Días non computables:
Estado de alarma:dende 14/03/2020 ata 20/06/2020 =99 días
Peche da actividade:dende 04/11/2020 ata o 04/12/2020 =31 días
Total días sen actividade (99 +31) =130 días
- Días computables:(366 – 130) =236 días
Media:8 mesas × (236 días ÷ 366 días) =5,15 mesas
Módulo 5.Lonxitude de barra.Metros lineais:10,00 m.l.
Días non computables:
Estado de alarma:dende 14/03/2020 ata 20/06/2020 =99 días
Peche da actividade:dende 04/11/2020 ata o 04/12/2020 =31 días
Total días sen actividade (99 +31) =130 días
- Días computables:(366 – 130) =236 días
Media: 10 × (236 días ÷ 366 días) =6,45 m.l.
Módulo 7.Máquinas recreativas tipo "B".
Días non computables:
Estado de alarma:dende 14/03/2020 ata 20/06/2020 =99 días
Peche da actividade:dende 04/11/2020 ata o 04/12/2020 =31 días
Total días sen actividade (99 +31) =130 días
- Días computables:(366 – 130) =236 días
Número de máquinas instaladas:1,00 maquina
Media:1 maquina × (236 días ÷ 366 días) =0,65
2.Aplicación ao número de unidades de cada módulo do rendemento anual por unidade antes de amortización establecido na Orde HAC/1164/2019, do 22 de novembro (BOE do 30).
Módulo | Nº unidades | Rendemento por unidade | Rendemento por módulo |
---|---|---|---|
1.Persoal asalariado | 1,01 | 4.056,30 | 4.096,86 |
2.Persoal non asalariado | 0,64 | 15.538,66 | 9.944,74 |
3.Potencia eléctrica | 22,57 | 321,23 | 7.250.16 |
4.Mesas | 5,15 | 233,04 | 1.200,16 |
5.Lonxitude de barra | 6,45 | 371,62 | 2.396,95 |
6.Maquinas tipo "A" | 0,00 | 957,39 | 0,00 |
7.Maquinas tipo "B" | 0,65 | 2.903,66 | 1.887,38 |
Rendemento neto previo (suma) | 26.776,25 |
2ª Fase:Determinación do rendemento neto minorado.
1.Minoración por incentivos ao emprego.
Coeficiente de minoración por incremento do número de persoas asalariadas.
Non se incrementou o equipo respecto da existente no exercicio 2019 polo que non se aplica este coeficiente.
Coeficiente de minoración por tramos do número de unidades do módulo "persoal asalariado".
O coeficiente por tramos aplícase sobre 1,01 unidades do módulo da seguinte forma:
Ata 1,00:1,00 x 0,10 = 0,10
Entre 1,01 e 1,01:0
Coeficiente de minoración por tramos (0,10 +0,00):0,10
Coeficiente de minoración por incentivos ao emprego.
É o resultado de sumar os coeficientes de minoración por incremento do número de persoas asalariadas e por tramos do número de unidades do módulo "persoal asalariado":0 + 0,10 = 0,10
Importe da minoración por incentivos ao emprego.
É o resultado de multiplicar o coeficiente minorador polo rendemento anual por unidade do módulo "persoal asalariado":0,10 x 4.056,30 =405,63 euros.
2.Minoración por incentivos ao investimento.
Utilizando a táboa de amortización contida na Orde HAC/1164/2019, do 22 de novembro (BOE do 30), e aplicando os coeficientes lineais máximos de amortización fixados nesta, o importe da minoración por incentivos ao investimento determínase como segue:
Minoración por incentivos ao investimento (suma) | 6.050 | |||
Nota ao cadro: (1) No valor de adquisición dos elementos do inmobilizado non está incluído o IVE soportado, xa que a actividade está suxeita ao réxime simplificado do IVE.(Volver) (2) Malia estar en funcionamento na empresa ata a súa baixa por venda, non cabe amortizar en 2020 as mesas e cadeiras vellas, xa que a 31-12-2019 os devanditos elementos xa estaban completamente amortizados.(Volver) (3) Como o importe que resultaría da aplicación do coeficiente máximo é superior á cantidade pendente de amortizar a 31-12-2019, que ascende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), a amortización efectuouse por esta última cantidade.(Volver) (4) As mesas e cadeiras novas poden amortizarse libremente por ser o seu valor unitario inferior a 601,01 euros e porque, ademais, o importe global dos elementos patrimoniais novos adquiridos no ano 2020 non supera a cantidade de 3.005,06 euros.(Volver) |
||||
Elemento patrimonial | Valor adquisición(1) | Coeficiente máximo | Período amortizable | Amortización |
---|---|---|---|---|
Mobiliario (mesas e cadeiras) | 1.500 | --- | --- | --- (2) |
Cafeteira | 9.400 | 25% | Todo o ano | 1.000(3) |
Vitrina térmica | 4.000 | 25% | Todo o ano | 1.000 |
Aire acondicionado | 6.600 | 25% | Todo o ano | 1.650 |
Mesas e cadeiras novas (amortizadas libremente) | 2.400 | 100%(4) | Irrelevante | 2.400 |
3.Determinación do rendemento neto minorado
Rendemento neto previo:26.776,25
menos:Minoración por incentivos ao emprego:405,63
menos:Minoración por incentivos ao investimento:6.050,00
igual a:Rendemento neto minorado (26.776,25– 405,63 – 6.050) =20.320,62
3ª Fase:Determinación do rendemento neto de módulos.
Non é aplicable ningún índice corrector
4ª Fase:Determinación do rendemento neto da actividade.
Atención: a prestación extraordinaria por cesamento de actividade considérase rendemento de traballo polo que non computa como ingreso da actividade económica
Nota: de acordo co disposto no artigo 9 do Real Decreto-lei de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio, procede aplicar, en primeiro lugar, a redución xeral do 35 por 100 por tratarse dunha actividade de hostalaría.Así mesmo, ao cumprirse todos os requisitos establecidos para o efecto, procede deducir o importe dos gastos extraordinarios ocasionados pola inundación acaecida o día 10 de agosto.
Rendemento neto de módulos =20.320,62
menos:Redución xeral (35% s/ 20.320,62) =7.112,22
menos:Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionais:1.200
igual a:Rendemento neto da actividade (20.320,62 – 7.112,21 - 1.200) =12.008,40
5ª Fase:Determinación do rendemento neto reducido da actividade.
Redución por irregularidade
Ao non haber rendementos con período de xeración superior a dous anos ou que teñan a consideración de obtidos de forma notoriamente irregular no tempo, o rendemento neto reducido da actividade coincide co determinado na fase 4 anterior, que ascende 12.008,40 euros.
Comentario:As ganancias ou perdas patrimoniais obtidas como consecuencia da transmisión dos elementos patrimoniais afectos á actividade (cadeiras e mesas) deberán declararse no apartado F2 da declaración.
Redución polo exercicio de determinadas actividades económicas
Ao ser rendementos da actividade económica superior a 12.000 euros non procede aplicar a redución do artigo 32.2.3.da Lei do IRPF.
Determinación do rendemento neto reducido total da actividade.
O rendemento neto reducido total coincide co rendemento neto reducido total da actividade = 12.008,40