Réxime especial de adiamento da tributación

Contido do réxime especial de adiamento da tributación e requisitos para a aplicación : 

Cando o importe obtido como consecuencia do reembolso ou transmisión de participacións ou accións en institucións de investimento colectivo destínese á adquisición ou subscrición doutras accións ou participacións nas devanditas institucións, non procederá computar a ganancia ou perda patrimonial, conservando as novas accións ou participacións subscritas o valor e data de adquisición das transmitidas ou reembolsadas.

Este réxime de adiamento fiscal na tributación das ganancias patrimoniais só resulta aplicable nos seguintes casos :

1. Nos reembolsos de participacións en institucións de investimento colectivo que teñan a consideración de fondos de investimento.

2. Nas transmisións de accións en institucións de investimento colectivo con forma societaria, sempre que cumpran as dúas condicións seguintes:

• Que o número de socios da institución de investimento colectivo cuxas accións se transmitan sexa superior a 500.

• Que o contribuínte non participase, nalgún momento dentro dos 12 meses anteriores á data da transmisión, en máis do 5 por 100 do capital da institución de investimento colectivo.

  Con esta finalidade, o contribuínte deberá comunicar documentalmente esta circunstancia ás entidades a través das que se realizan as operacións de transmisión ou reembolso e de adquisición ou subscrición das accións.

Tamén resulta aplicable este réxime especial de adiamento fiscal aos socios ou partícipes de institucións de investimento colectivo, reguladas pola Directiva 2009/65/CE, do 13 de xullo, do Parlamento Europeo e do Consello ⁽¹⁾, distintas das constituídas en paraísos ou territorios considerados como paraísos fiscais, constituídas e domiciliadas nalgún Estado membro da Unión Europea e inscritas no rexistro especial da Comisión Nacional do Mercado de Valores, para os efectos da súa comercialización por entidades residentes en España que cumpran os seguintes requisitos:

• Que a adquisición, subscrición, transmisión e reembolso das accións ou participacións realícese a través de entidades comercializadoras inscritas na Comisión Nacional de Mercado de Valores.

• Que, no caso de que a institución de investimento colectiva se estruture en compartimentos ou subfondos, o número de socios e a porcentaxe máximo de participación refírase a cada compartimento ou subfondo comercializado.

Nota: a Directiva 2009/65/CE, do 13 de xullo, do Parlamento Europeo e do Consello, no seu artigo 117 derroga, con efectos desde o 1 de xullo de 2011, a Directiva 85/611/CEE e establece que as referencias á Directiva derrogada entenderanse feitas á citada Directiva 2009/65/CE de acordo coa táboa de correspondencias que figura no seu Anexo IV.

Supostos en que non resulta aplicable o réxime de adiamento fiscal

O réxime de adiamento fiscal non resulta aplicable nos seguintes supostos:

1. Cando a transmisión ou reembolso ou, se é o caso, a subscrición ou adquisición teña por obxecto participacións representativas do patrimonio dos fondos de investimento cotizado, é dicir, aqueles cuxas participacións están admitidas a negociación en bolsa conforme ao previsto no artigo 79 do Regulamento da Lei 35/2003, do 4 de novembro, de institucións de investimento colectivo, aprobado polo Real decreto 1082/2012, do 13 de xullo (BOE do 20), ou ben teña por obxecto accións da denominada sociedade de investimento de capital variable índice cotizado (sigla SICAV índice cotizado), conforme ao mesmo precepto.

Tampouco é aplicable o réxime de adiamento cando se trate de partícipes dos Fondos de Activos Bancarios, conforme ao previsto na disposición adicional décimo sétima Lei 9/2012, do 14 de novembro, de reestruturación e resolución de entidades de crédito.

2. Cando, por calquera medio, póñase a disposición do contribuínte o importe derivado do reembolso ou transmisión das accións ou participacións de institucións de investimento colectivo.