Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2023.

Cadro resumo

RÉXIME FISCAL ESPECIAL APLICABLE AOS TRABALLADORES DESPRAZADOS A TERRITORIO ESPAÑOL A PARTIR DO 1 DE XANEIRO DE 2015 

(Artigo  93 Lei do IRPF, redacción dada pola Lei 26/2014)
Ámbito de aplicación

A) Para traballadores, profesionais, emprendedores e investidores desprazados a territorio español.

  1. Que non fosen residentes en España durante os cinco períodos impositivos anteriores a aquel en que se produza o seu desprazamento a territorio español.

  2. Que non sexan deportistas profesionais.

  3. Que o desprazamento a territorio español, xa sexa no primeiro ano de aplicación do réxime ou no ano anterior, prodúzase como consecuencia dalgunha das seguintes circunstancias:

    • Dun contrato de traballo (incluídos traballadores a distancia con visado para teletraballo de carácter internacional).
    • Da adquisición da condición de administrador dunha entidade  con independencia da súa porcentaxe de participación na mesma agás se se trata dunha entidade patrimonial (en cuxo caso a súa participación na mesma non pode determinar a consideración de entidade vinculada nos termos previstos no artigo 18 da LIS.
    • Da realización en España dunha actividade económica##1## cualificada como emprendedora nos termos do artigo 70 da Lei 14/2013, ou
    • Da realización en España dunha actividade económica##1## que sexa exercida por un profesional altamente cualificado que preste servizos a empresas emerxentes ou que leve a cabo actividades de formación ou I+D+i.

  4. Que non obteña rendas que se cualificarían como obtidas mediante un establecemento permanente situado en territorio español agás, desde o 1 de xaneiro de 2023, en caso de realizar en España unha actividade emprendedora ou unha actividade económica por parte de profesionais altamente cualificados que dean dereito a acollerse a este réxime especial.

B) Para familiares vinculados aos anteriores, aplicable a partir do 1 de xaneiro de 2023.

Ten que tratarse de:

  • O cónxuxe do contribuínte desprazado
  • Os seus fillos, menores de vinte e cinco anos ou calquera que sexa a súa idade en caso de discapacidade, ou
  • O proxenitor destes , no suposto de inexistencia de vínculo matrimonial

Sempre que cumpran os seguintes requisitos:

  • Desprácense a territorio español co contribuínte (o impatriado ao que están asociados) ou nun momento posterior, sempre que non finalizase o primeiro período impositivo en que a este resúltelle de aplicación o réxime especial.
  • Que adquiran a súa residencia fiscal en España como consecuencia do seu desprazamento a territorio español.
  • Que non fosen residentes en España durante os cinco períodos impositivos anteriores a aquel en que se produza o seu desprazamento a territorio español
  • Que non obteñan rendas que se cualificarían como obtidas mediante un establecemento permanente situado en territorio español.
  • Que a suma de bases liquidables dos contribuíntes en cada un dos períodos impositivos en que sexa de aplicación este réxime especial sexa inferior á base liquidable do contribuínte que dá lugar á aplicación deste réxime especial e ao que están vinculados.
Contido: regras para determinar a débeda en ambos os dous casos

A débeda determínase conforme ás normas do IRNR coas seguintes especialidades:

  • A totalidade dos rendementos de actividades económicas cualificadas como unha actividade emprendedora ou dos rendementos do traballo obtido polo contribuínte durante a aplicación do réxime especial enténdense obtidos en territorio español.

  • Grávanse acumuladamente as rendas obtidas polo contribuínte en territorio español durante o ano natural, sen que sexa posible compensación algunha entre aquelas.

  • Para a determinación da cota íntegra aplícanse as dúas escalas específicas que establece o artigo 93 da Lei do IRPF :

    • Unha escala para a parte da base correspondente ás rendas a que se refire o artigo 25.1. f) do TRLIRNR (dividendos, intereses e ganancias patrimoniais).
    • Unha escala para a parte da base correspondente ao resto de rendas.

  • A cota diferencial será o resultado de minorar a cota íntegra do imposto en:

    • A dedución por donativos, nos termos previstos na Lei do IRPF e as retencións practicadas a conta (incluídas as cotas satisfeitas a conta do IRNR).
    • A dedución por dobre imposición internacional a que se refire o artigo 80 da Lei do IRPF aplicable sobre os rendementos do traballo e de actividades económicas cualificadas como actividade emprendedora obtidos no estranxeiro.