Contido do regimen especial

Normativa: Art. 114 Regulamento  IRPF

A aplicación deste réxime especial implicará a determinación da débeda tributaria do IRPF de acordo coas normas establecidas no texto refundido da Lei do Imposto sobre a Renda de non Residentes, aprobado polo Real decreto Lexislativo 5/2004, do 5 de marzo (de agora en diante TRLIRNR), para as rendas obtidas sen mediación de establecemento permanente coas seguintes especialidades:

a. Non resultará de aplicación o que se dispón nos artigos 5, 6, 8, 9, 10, 11 e 14 do citado TRLIRNR. Non obstante, estarán exentos os rendementos do traballo en especie aos que se refire a letra a) do artigo 14.1 do TRLIRNR.

O citado artigo 14 do TRLIRNR regula as rendas exentas e, na súa letra a), remítese, entre outras, ás rendas mencionadas no artigo 7 da Lei do IRPF .

b. A totalidade dos rendementos de actividades eco­nómicas cualificadas como unha actividade emprendedora ou dos  rendementos ##1## do traballo obtido polo contribuínte durante a aplicación do réxime especial entenderanse obtidos en territorio español.

Agora ben, non se consideran obtidos durante a aplicación do réxime especial os rendementos que deriven dunha actividade desenvolvida con anterioridade á data de desprazamento a territorio español ou con posterioridade á finalización do desprazamento que debe comunicarse no modelo 149, sen prexuízo da súa tributación polo Imposto sobre a Renda de non Residentes cando os citados rendementos enténdanse obtidos en territorio español.

c. Para os efectos da liquidación do IRPF, gravaranse acumuladamente as rendas obtidas polo contribuínte en territorio español durante o ano natural, sen que sexa posible compensación algunha entre aquelas.

d. Para a determinación da cota íntegra diferéncianse dúas bases liquidables ás que se aplicasen diferentes escalas:

• Base "A": Importe da base liquidable correspondente ás seguintes rendas a que se refire o artigo 25.1. f) do TRLIRNR:

  • Dividendos e outros rendementos derivados da participación nos fondos propios dunha entidade.

  • Intereses e outros rendementos obtidos pola cesión a terceiros de capitais propias.

  • Ganancias patrimoniais que se poñan de manifesto con ocasión de transmisións de elementos patrimoniais.

  A esta base se lle aplicarán en 2023 os tipos que se indican na seguinte escala:

  Base liquidable do aforro Ata euros	Cota íntegra euros	Resto base liquidable do aforro Ata euros	Tipo aplicable Porcentaxe
  0	0	6.000	19
  6.000	1.140	44.000	21
  50.000	10.380	150.000	23
  200.000	44.880	100.000	27
  300.000	71.880	De agora en diante	28

• Base "B": Importe da base liquidable correspondente ao resto de rendas á que se lle aplicarán en 2023 os tipos que se indican na seguinte escala.

  Parte da base liquidables euros	Tipo estatal aplicable Porcentaxe
  Ata 600.0000 euros	24
  Desde 600.000,01 euros de agora en diante	47

e. A cota diferencial será o resultado de minorar a cota íntegra do IRPF en:

• As deducións por donativos e as retencións e ingresos a conta que se practicasen sobre as rendas do contribuínte (incluídas as cotas satisfeitas a conta do Imposto sobre a Renda de non Residentes).

  As retencións e ingresos a conta en concepto de pagamentos a conta do imposto practicaranse, nos termos que se establezan regulamentariamente, de acordo coa normativa do Imposto sobre a Renda de non Residentes  para rendas obtidas sen mediación de establecemento permanente.

  Malia o anterior, no caso de rendementos de actividades económicas soamente estarán suxeitos a retención ou ingresos a conta os rendementos de actividades cualificadas como profesionais.

  A porcentaxe de retención ou ingreso a conta sobre rendementos do traballo será o 24 por 100. Agora ben, cando as retribucións satisfeitas por un mesmo pagador de rendementos do traballo durante o ano natural excedan de 600.000 euros, o porcentaxe de retención aplicable en 2023 ao exceso será o 47 por 100.

  No caso de rendementos de actividades económicas suxeitos a retención ou ingreso a conta, nas facturas emitidas durante a aplicación deste réxime especial deberá consignarse o tipo de retención aplicable.

  Nas transmisións de inmobles situados en territorio español, o adquirente estará obrigado a reter e ingresar o 3 por 100, ou a efectuar o ingreso a conta correspondente, da contraprestación acordada, en concepto de pagamento a conta do imposto correspondente a aqueles.

• A dedución por dobre imposición internacional a que se refire o artigo 80 da Lei do IRPF aplicable aos rendementos do traballo e de actividades económicas cualificadas como actividade emprendedora obtidos no estranxeiro, co límite do 30 por 100 da parte da cota íntegra correspondente á totalidade dos devanditos rendementos##3## obtidos nese período impositivo.

  Con esta finalidade, para calcular o tipo medio efectivo de gravame deberá terse en conta a cota íntegra e a base liquidable, excluída, en ambos os dous casos, a parte das mesmas correspondente ás rendas ás que se refire o artigo 25.1 f) do TRLIRNR.