3. Outras regras especiais

a. Préstamos con tipos de xuro inferiores ao legal do diñeiro, concertados con posterioridade ao 1 de xaneiro de 1992

A valoración realizarase pola diferenza entre o importe dos intereses efectivamente pa­gados e o que resultaría de aplicar o xuro legal do diñeiro vixente para cada exercicio. Para o ano 2023, o xuro legal do diñeiro foi fixado no 3,25 por 100.

Véxase a disposición adicional cuadraxésimo segunda da Lei 31/2022, do 23 de decembro, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2023 (BOE do 24 de decembro).

Porén, non teñen a consideración de retribucións en especie os préstamos con tipo de xuro inferior ao legal do diñeiro concertado con anterioridade ao 1 de xaneiro de 1992 e cuxo principal fose posto a disposición do prestameiro tamén con anterioridade á devandita data. Véxase ao respecto a disposición adicional segunda da Lei do IRPF.

b. Outras retribucións en especie que se valoran polo custo para o empregador, incluídos os tributos que graven a operación

• As prestacións en concepto de manutención, hospedaxe, viaxes e similares.

• As primas ou cotas satisfeitas en virtude de contrato de seguro ou outro similar.

• As cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudos e manutención do contribu­yente ou doutras persoas ligadas ao mesmo por vínculo de parentesco, incluídos os afíns, ata o cuarto grao inclusive.

c. Contribucións satisfeitas por promotores de plans de pensións, contribucións sa­tisfechas por empresas promotoras reguladas na Directiva (UE) 2016/2341 do Parlamento Europeo e do Consello do 14 de decembro de 2016, cantidades satisfeitas por empresarios para facer fronte a compromisos por pensións e cantidades satisfeitas por empresa­rios a seguros de dependencia

A valoración coincidirá co importe das contribucións ou cantidades satisfeitas que fosen imputadas ao perceptor.

Precisión : teñase en conta que, con efectos  desde o 13 de xaneiro de 2019,  a Directiva (UE) 2016/2341 do Parlamento Europeo e do Consello do 14 de decembro de 2016, derrogou a Directiva 2003/41/CE a que se refire o artigo 43.1.1ª.e) da Lei do IRPF.

d. Dereitos especiais de contido económico que se reserven os fundadores ou promo­tores dunha sociedade como remuneración de servizos persoais

Normativa: Arts. 47 Regulamento IRPF

Cando os dereitos consistan nunha porcentaxe sobre os beneficios da entidade se valo­rarán, como mínimo, no 35 por 100 do valor equivalente do capital social que permita a mesma participación nos beneficios que a recoñecida aos citados dereitos. Porén, as posteriores retribucións pola tenza deses dereitos constituirán rendementos do capital mobiliario.

O valor conxunto destes dereitos especiais non poderá exceder do 10 por 100 dos beneficios netos obtidos segundo balance, unha vez deducida a cota destinada a reserva legal e por un período máximo de 10 anos, de acordo co disposto polo artigo 27  do texto refundido da Lei de Sociedades de Capital, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/2010, do 2 de xullo.

e. Regra preventiva de valoración: prezo ofertado ao público

Normativa: Art. 43.1.1º f) Lei IRPF e 48 Regulamento IRPF

Cando o rendemento do traballo en especie sexa satisfeito por empresas que teñan como actividade habitual a realización das actividades que dan lugar ao mesmo, a valoración non poderá ser inferior ao prezo ofertado ao público do ben, dereito ou servizo de que se trate.

Considerarase prezo ofertado ao público o previsto no artigo 60 do texto refundido da Lei Xeral para a Defensa dos consumidores E usuarios e outras leis complementarias, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/2007, do 16 de novembro (BOE do 30 de novembro), deducien­do os descontos ordinarios ou comúns. Teñen esta consideración os seguintes:

1. Os descontos que sexan ofertados a outros colectivos de similares características aos tra­bajadores da empresa.

2. Os descontos promocionais que teñan carácter xeral e encóntrense en vigor no momento de satisfacer a retribución en especie.

3. Calquera outro distinto dos anteriores, sempre que non excedan do 15 por 100 nin de 1.000 euros anuais.

   Véxase ao respecto  a disposición adicional segunda do Regulamento do IRPF en que se regulan os acordos previos de valoración de retribucións en especie do traballo persoal para os efectos da determinación do ingreso a conta do IRPF.

No caso de cesión do uso de vehículos considerados eficientes enerxeticamente, a valo­ración resultante poderase reducir ata nun 30 por 100, nos termos e condicións que se comentaron neste Capítulo.

f. Entrega de accións ou participacións concedidas aos traballadores dunha empresa emerxente

Normativa: Art. 43.1.1º g) Lei IRPF

No caso de entrega de accións ou participacións concedidas aos traballadores dunha empresa emerxente que poidan beneficiarse da exención prevista no artigo 42 da Lei do IRPF, o rendemento de traballo en especia computarase:

• Se realizou unha ampliación de capital no ano anterior a aquel en que se entreguen as accións ou participacións sociais: polo valor das accións ou participacións sociais subscritas por un terceiro independente nesa última ampliación.

• Se non se produciu a referida ampliación: polo valor de mercado que tivesen as accións ou participacións sociais no momento da entrega ao traballador.

Teñase en conta a posibilidade de que sexa aplicable a exención de ata 50.000 euros previstos no artigo 42.3.f) da Lei do IRPF para a entrega de accións ou participacións a traballadores de empresas emerxentes.

Así mesmo, teñase en conta ao criterio especial de imputación temporal na parte non exenta destes rendementos previstos no artigo 14.2.m) da Lei do IRPF que se examina máis adiante.

Atención: véxase o cadro: entrega de accións de forma gratuíta ou por prezo inferior ao normal de mercado pola empresa aos seus traballadores.

1. Cadro: entrega de accións de forma gratuíta ou por prezo inferior ao normal de mercado pola empresa aos seus traballadores