Exemplo: aplicación do réxime transitorio de redución dos contratos de seguros de vida concertada antes do 31 de decembro de 1994
Don B.C.A. percibiu o 10 de outubro de 2023, coincidindo coa data da súa xubilación, unha prestación en forma de capital de 80.000 euros, derivada dun plan de xubilación correspondente a un seguro de vida individual contratado coa entidade de seguros "Z".
O importe total das primas satisfeitas á devandita entidade aseguradora ascendeu a 75.004,02 euros, a razón dunha prima anual de 1.500 euros, crecente nun 3 por 100 anuais e satisfeitas o 1 de marzo de cada un dos anos comprendidos entre 1993 e 2023, ambos os dous incluídos.
Determinar o rendemento neto reducido do capital mobiliario derivado do citado seguro de vida individual.
Solución:
1. Determinación do rendemento íntegro e neto.
De acordo co que se dispón no artigo 25.3 a) da Lei do IRPF, ten a consideración de rendemento do capital mobiliario a diferenza entre a prestación percibida e as primas satisfeitas: 80.000 – 75.004,02 = 4.995,98
2. Aplicación do réxime transitorio de redución.
De acordo co réxime transitorio dos contratos de seguro de vida xeradora de incrementos ou diminucións de patrimonio con anterioridade a 1 de xaneiro de 1999, contido na disposición transitoria cuarta da Lei do IRPF, cando se perciba unha capital diferida, á parte do rendemento neto correspondente a primas satisfeitas con anterioridade a 31 de decembro de 1994, que se xerase con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006, reducirase da seguinte forma:
-
Parte do rendemento neto total que corresponde a cada unha das primas satisfeitas antes de 31-12-1994.
Data pagamento Importe primo Tempo ata o cobramento (anos) Tempo ata o cobramento (días) Coeficiente de ponderación (*) Rendemento por prima (**) Notas á táboa:
(*) A determinación do coeficiente de ponderación é o resultado, redondeado ao sétimo decimal, da seguinte fracción:
(Prima x nº de anos transcorridos ata o cobramento) ÷ ∑ (cada prima x nº anos transcorridos ata o cobramento)
No exemplo, para a prima satisfeita o 01-03-1993, a devandita fracción é a seguinte: (1.500 x 30,61) ÷ 995.886,36 = 0,0462081
Para a prima satisfeita o 01-03-1994, a devandita fracción é a seguinte: (1.545 x 29,61) ÷ 995.886,36= 0,0460391 (Volver)
(**) Unha vez aplicado ao rendemento total do seguro (4.995,98) o coeficiente de ponderación de cada prima, óbténse o rendemento correspondente a cada unha das primas, cuxo resultado se recolle na columna correspondente.
Para a prima satisfeita o 01-03-1993, o rendemento correspondente será igual a: 4.995,98 x 0,0462081 = 230,85
Para a prima satisfeita o 01-03-1994, o rendemento será igual a: 4.995,98 x 0,0460391= 230,01 (Volver)
01-03-93 1.500,00 30,61 11.180 0,0462081 230,85 01-03-94 1.545,00 29,61 10.815 0,0460391 230,01 -
Parte do rendemento neto total correspondente a cada unha das primas satisfeitas con anterioridade a 31-12-1994 xerado con anterioridade a 20-01-2006.
Notas á táboa:
(*) Para determinar a parte da prestación que, correspondendo a cada unha das primas satisfeitas con anterioridade a 31 de decembro de 1994, xerouse antes do 20 de xaneiro de 2006, multiplicarase o rendemento por prima polo coeficiente de ponderación que resulta do seguinte cociente:
No numerador, días transcorridos entre o pagamento da prima e o 20 de xaneiro de 2006.
No denominador, días transcorridos entre o pagamento da prima e a data de cobramento da prestación.
No noso exemplo, para a prima satisfeita o 01-03-1993, a devandita fracción é a seguinte: 4.708 ÷ 11.180= 0,4211091
Para a prima satisfeita o 01-03-1994, a devandita fracción sería 4.343 ÷ 10.815= 0,4015719 (Volver)
(**) O rendemento reducible, é dicir, o xerado ata 20-01-2006 vén determinado polo resultado de multiplicar o rendemento por prima polo coeficiente de ponderación determinado conforme ao indicado na nota (1) anterior. (Volver)
Rendemento por prima Anos ata 31/12/1994 Días ata 20/01/2006 Coeficiente de ponderación (*) Rendemento ata 20/01/2006 (**) 230,85 2 4.708 0,4211091 97,21 230,01 1 4.343 0,4015719 92,37 -
Rendemento susceptible de redución e redución aplicable.
Rendemento ata 20-01-2006 (*) Porcentaxe de redución (**) Importe de redución Notas á táboa:
(*) Límite máximo conxunto: A contía máxima do capital percibido será de 400.000 euros, límite que se aplicará conxuntamente a todos os importes de capitais diferidos obtidos desde o 1 de xaneiro de 2015 ata o momento da imputación temporal do capital (incluído o importe a cuxo rendemento preténdalles aplicar os coeficientes de abatemento do réxime transitorio).
No presente caso o importe de 80.000 euros correspondentes á prestación percibida o 10 de outubro de 2023 (única capital diferida, obtido polo contribuínte desde o 1 de xaneiro de 2015 ata o momento da imputación temporal do capital diferido, ao que lle resultase de aplicación o réxime transitorio) é inferior a 400.000 euros polo que os coeficientes de abatemento se aplicarán a todo o rendemento reducible xerado ata 20-01-2006. (Volver)
(**) A porcentaxe de redución é o resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada ano, redondeado por exceso, que media entre o aboamento da prima e o 31 de decembro de 1994. (Volver)
97,21 28,56 % 27,77 92,37 14,28 % 13,19 Redución total aplicable - 40,96
3. Determinación do rendemento neto a incluír na base impoñible do aforro.
O rendemento neto a incluír na base impoñible do aforro é a diferenza entre o rendemento neto total e a redución resultante da aplicación do réxime transitorio: (4.995,98 - 40,95) = 4.955,03 euros