a) Liberdade de amortización en elementos novos do activo material fixo. Réxime transitorio para as cantidades pendentes de aplicar a 31 de marzo de 2012

Normativa: disposición adicional trixésima Lei IRPF e disposición transitoria décimo terceira LIS

Ámbito de aplicación

O réxime transitorio é aplicable polos contribuíntes do IRPF que a 31 de marzo de 2012 tivesen cantidades pendentes de aplicar polos seguintes investimentos que gozasen da liberdade de amortización da disposición adicional undécima do texto refundido da LIS:

Investimentos realizados nos anos 2009 e 2010 ás que resulte aplicable a liberdade de amortización con mantemento de emprego da disposición adicional undécima do texto refundido da LIS, segundo redacción dada polo Real Decreto-lei 6/2010, do 9 de abril, de medidas para o impulso da recuperación económica e o emprego (BOE do 13 de abril).
Investimentos realizados desde o 1 de xaneiro de 2011 ata o 30 de marzo de 2012 ás que resulte aplicable a liberdade de amortización sen mantemento de emprego da disposición adicional undécima do texto refundido da LIS, segundo redacción dada polo Real Decreto-lei 13/2010, do 3 de decembro, de actuacións no ámbito fiscal, laboral e liberalizadoras para fomentar o investimento e a creación de emprego (BOE do 3 de decembro). Este último réxime de liberdade de amortización tamén era aplicable aos investimentos realizados entre o 3 de decembro de 2010 e o 31 de decembro de 2010 cando a entidade non cumprise co requisito de mantemento do emprego.

Contido do réxime transitorio

Os contribuíntes que, a 31 de marzo de 2012, non amortizasen na súa totalidade o investimento realizado por este concepto poderán seguir aplicando as cantidades que teña pendentes nas condicións e cos requisitos establecidos pola disposición adicional undécima do texto refundido da LIS, segundo redacción dada polo Real Decreto-lei 6/2010, do 9 de abril e polo Real Decreto-lei 13/2010.

Límite na aplicación das cantidades pendentes

As cantidades pendentes de amortizar poderán aplicarse co límite do rendemento neto positivo da actividade económica á que se afectasen os elementos patrimoniais previos á dedución das cantidades pendentes e, se é o caso, á minoración do 5 por 100 por provisións e gastos de difícil xustificación prevista para a modalidade simplificada de estimación directa.

Importante : este límite tamén resulta aplicable aos investimentos realizados ata o 31 de marzo de 2012 que correspondan a elementos novos encargados en virtude de contratos de execución de obras ou proxectos de investimento cuxo período de execución, en ambos os dous casos, requira un prazo superior a dous anos entre a data de encargo ou inicio do investimento e a data da súa posta a disposición ou en funcionamento, ás que resulte de aplicación calquera dos réximes da liberdade de amortización da disposición adicional undécima do texto refundido da LIS .

Consecuencias de aplicación da liberdade de amortización na transmisión de elementos patrimoniais

A transmisión en 2023 de elementos patrimoniais que gozasen da liberdade de amortización da disposición adicional undécima do texto refundido da LIS, ten dúas consecuencias:

No cálculo da ganancia ou perda patrimonial o valor de adquisición non se minorará no importe das amortizacións fiscalmente deducidas que excedan de que fosen fiscalmente deducibles de non haberse aplicado a liberdade de amortización.

En relación co cálculo da ganancia ou perda patrimonial de elementos afectos á actividade véxase o Capítulo 11.
O exceso entre o importe das amortizacións fiscalmente deducidas e o importe das amortizacións que fosen fiscalmente deducibles de non haberse aplicado aquela terá, para o transmitente, a consideración de rendemento íntegro da actividade económica no período impositivo en que se efectúe a transmisión.

Véxase dentro do apartado "Ingresos íntegros computables" o que se indica sobre a transmisión elementos patrimoniais que gozasen liberdade amortización neste Capítulo 7 e a disposición adicional trixésima da Lei do IRPF.