d) Liberdade de amortización en investimentos que utilicen enerxía procedente de fontes renovables

Normativa: disposición adicional décimo sétima LIS

Atención: este incentivo fiscal exclusivamente resultará de aplicación a aqueles investimentos cuxa entrada en funcionamento producísese no exercicio 2023 e 2024.

Ámbito de aplicación

Poderanse amortizar libremente no período impositivo 2023 os investimentos en instalacións destinadas a:

Autoconsumo de enerxía eléctrica que utilicen enerxía procedente de fontes renovables de acordo co definido no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.
Uso térmico de consumo propio que utilicen enerxía procedente de fontes renovables, que substitúan instalacións que utilicen enerxía procedente de fontes non renovables fósiles.

Precisións:

Considerarase enerxía renovable a procedente de fontes renovables non fósiles, é dicir, enerxía eólica, enerxía solar (solar térmica e terreo fotovoltaica) e enerxía xeotérmica, enerxía ambiente, enerxía mareomotriz, enerxía undimotriz e outros tipos de enerxía oceánica, enerxía hidráulica e enerxía procedente de biomasa, gases de vertedeiro, gases de plantas de depuración, e biogás, tal e como se definen na Directiva (UE ) 2018/2001 do Parlamento Europeo e do Consello do 11 de decembro de 2018, relativa ao fomento do uso de enerxía procedente de fontes renovables.
No caso de instalacións de produción de enerxía eléctrica : só considerarase enerxía renovable aquela que proceda de instalacións da categoría b) do artigo 2.1 do Real decreto 413/2014, do 6 de xuño, polo que se regula a actividade de produción de enerxía eléctrica a partir de fontes de enerxía renovable, coxeración e residuos.
No suposto de instalacións que empreguen bombas de calor accionadas electricamente: só considerarase enerxía renovable o seu uso para calor a partir dun rendemento de factor estacional (SCOPnet) de 2,5 de acordo coa Decisión 2013/114/UE da Comisión do 1 de marzo de 2013, pola que se establecen as directrices para o cálculo polos Estados membros da enerxía renovable procedente das bombas de calor de diferentes tecnoloxías, conforme ao que se dispón no artigo 5 da Directiva 2009/28/CE do Parlamento Europeo e do Consello.
Tratandose de instalacións que usen bombas para frío : só considerarase que producen enerxía renovable cando o sistema de refrixeración funcione por riba do requisito de eficiencia mínima expresado como factor de rendemento estacional primario e este sexa polo menos 1,4 (SPFplow), de conformidade co que se dispón no Regulamento delegado (UE ) 2022/759 da Comisión do 14 de decembro de 2021.
No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) para climatización ou xeración de auga quente sanitaria, unicamente entenderase que se mellorou o consumo de enerxía primaria non renovable cando se reduza polo menos un 30 por cento o indicador de consumo de enerxía primaria non renovable, ou ben se consiga unha mellora da cualificación enerxética das instalacións para obter unha clase enerxética “A” ou “B”, na mesma escala de cualificación.

Excepcións

Non poderán acollerse a este réxime de liberdade de amortización:

Os edificios.
Aquelas instalacións que teñan carácter obrigatorio en virtude da normativa do Código técnico da Edificación, aprobado polo Real decreto 314/2006, do 17 de marzo, non sendo que a instalación teña unha potencia nominal superior á mínima esixida, en cuxo caso poderá ser obxecto da liberdade de amortización aquela parte do custo da instalación proporcional á potencia instalada por riba dese mínimo esixido.

Requisitos

Para poder aplicar este incentivo no exercicio 2023 esíxese o cumprimento dos requisitos que se sinalan a continuación:

Que as instalacións se teñen que pór a disposición do contribuínte a partir do 20 de outubro de 2022.
Que a entrada en funcionamento das novas instalacións deberá producirse no ano 2023.
Que durante os 24 meses seguintes á data do inicio do período impositivo en que os elementos adquiridos entren en funcionamento, o cadro de persoal media total da empresa mantéñase respecto da cadro de persoal medio dos 12 meses anteriores.

Para o cálculo do cadro de persoal media total da entidade tomaranse as persoas empregadas, nos termos que dispoña a lexislación laboral, tendo en conta a xornada contratada en relación á xornada completa.
Que o contribuínte estea en posesión de documentación que acredite que o investimento utiliza enerxía procedente de fontes renovables, que se indica a continuación.

Cumpridos os requisitos anteriores, a contía máxima do investimento que poderá beneficiarse do réxime de liberdade de amortización será de 500.000 euros.

Documentación acreditativa

Para a aplicación da liberdade de amortización regulada nesta disposición, os contribuíntes deberán estar en posesión, segundo proceda, da seguinte documentación que acredite que o investimento utiliza enerxía procedente de fontes renovables, distinguindose os seguintes supostos en función do tipo de enerxía renovable de que se trate:

Instalacións de enerxía eléctrica:
- No caso de xeración: a Autorización de Explotación.
- Nas instalacións con excedentes de autoconsumo: a acreditación da inscrición no Rexistro administrativo de instalacións de produción de enerxía eléctrica (RAIPREE) ou,
- En instalacións de menos de 100 kW: o Certificado de Instalacións Eléctricas (CIE) de acordo co Regulamento Electrotécnico de Baixa Tensión, de conformidade co que se establece no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.
Sistemas de produción de gases renovables (biogás, biometano, hidróxeno renovable): acreditación de inscrición no Rexistro de instalacións de produción de gas procedente de fontes renovables regulado no artigo 19 do Real decreto 376/2022, do 17 de maio.
Sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) industrial ou de proceso: acreditación da inscrición en rexistro ou informe do órgano competente na Comunidade Autónoma.
Sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) para climatización ou xeración de auga quente sanitaria: certificado de eficiencia enerxética expedido polo técnico competente despois da realización dos investimentos, que indique a incorporación destes sistemas respecto do certificado expedido antes do inicio das mesmas.

Incompatibilidade

O contribuínte poderá optar pola aplicación deste incentivo ou polo réxime de liberdade de amortización prevista para as empresas de reducida dimensión para investimentos con creación de emprego cando este último resúltelle aplicable.

Consecuencias do incumprimento da obriga de manter o cadro de persoal

No suposto de que con posterioridade á aplicación do beneficio fiscal incumprísese a obriga de mantemento do cadro de persoal, deberase proceder a ingresar a cota íntegra que corresponder á cantidade deducida en exceso, máis os xuros de mora correspondentes. O ingreso da cota íntegra e dos xuros de mora realizarase conxuntamente coa autoliquidación correspondente ao período impositivo en que se incumprise a obriga.