7. Gastos financeiros

Delimitación dos gastos financeiros deducibles ou non deducibles:

Inclúense todos os gastos derivados da utilización de recursos financeiros alleos, para o financiamento das actividades da empresa ou dos seus elementos de activo. Entre outros, teñen tal consideración os seguintes:

• Gastos de desconto de efectos e de financiamento dos créditos de funcionamento da empresa.

• Recargas por adiamento de pagamento de débedas correspondentes á actividade.

• Intereses correspondentes a adiamentos e fraccionamentos de débedas tributarias, sempre que  estean directamente relacionados coa actividade e correspondan ao exercicio.

• Xuros de mora tributarios procedentes de liquidacións practicadas en procedementos de comprobación e os reportados pola suspensión da execución do acto administrativo impugnado (intereses suspensivos).

  A Sentenza do Tribunal Supremo núm. 1091/2023, do 24 de xuño (Sala do Contencioso), recaída no recurso de casación núm. 515/2022 (ROJ : STS 3511/2023) fixou como criterio interpretativo que a deducibilidade dos xuros de mora tributarios no IS, resulta extrapolable ao IRPF, no caso de que o contribuínte desenvolva unha actividade económica.

Pola contra, non teñen a consideración de gastos financeiros deducibles :

• Os que supoñan un maior custo de adquisición de elementos patrimoniais.

• Os que se deriven da utilización de capitais propias.

Limitación á deducibilidade dos gastos financeiros netos

O límite á deducibilidade dos gastos financeiros netos será a maior das seguintes cantidades:

1. O 30 por 100 do beneficio operativo do exercicio. 

   O beneficio operativo determinarase a partir do resultado de explotación da conta de perdas e ganancias do exercicio determinado de acordo co Código de Comercio e demais normativa contable de desenvolvemento, eliminando a amortización do inmobilizado, a imputación de subvencións de inmobilizado non financeiro e outras, a deterioración e resultado por alleamentos de inmobilizado, conceptos que figuran recollidos no modelo de contas de perdas e ganancias. A este resultado se adicionan os ingresos financeiros de participacións en instrumentos de patrimonio, sempre que se correspondan con dividendos ou participacións en beneficios de entidades en que, ou ben a porcentaxe de participación, directo ou indirecto, sexa polo menos o 5 por 100, agás que as devanditas participacións fosen adquiridas con débedas cuxos gastos financeiros non resulten deducibles. Véxase a respecto disto o artigo 16 da LIS.

2. 1  millón de euros cando o límite anterior  supera o  millón de euros

Ata o devandito importe, isto é, ata 1 millón de euros, os gastos financeiros netos serán, en todo caso  , deducibles.

Non obstante, cando a duración da actividade sexa inferior ao ano, o importe, en todo caso,  deducible será o que resulte de multiplicar un millón de euros pola proporción existente entre  o tempo de duración da actividade no período impositivo respecto do ano.

Véxase a Resolución do 16 de xullo de 2012, da Dirección Xeral de Tributos, en relación coa limitación na deducibilidade de gastos financeiros no Imposto sobre Sociedades (BOE do 17 de xullo).